Главная БЕСПЛАТНО

Финансовый контроль

Понятие и значение финансового контроля. Финансовая дисциплина. Государственный и муниципальный финансовый контроль

Финансовый контроль — это процесс отслеживания, оценки и регулирования финансовой деятельности организации или государства для обеспечения эффективного использования ресурсов, соблюдения финансовой дисциплины и достижения поставленных финансовых целей. Значение финансового контроля:

Укрепление финансовых институтов общества. Контроль позволяет отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления, экономность и эффективность использования.
Эффективное финансово-хозяйственное управление. Информация финансового контроля позволяет руководству осуществлять руководство как отдельных хозяйствующих субъектов, так и крупных структур, и государства в целом.
Предотвращение потенциальных финансовых рисков. Основная цель финансового контроля — выявление нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на ранней стадии. Это даёт возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причинённый ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Финансовая дисциплина — это строгое соблюдение всеми участниками финансовых отношений установленных правил и норм в процессе образования, распределения и использования денежных средств. Основные аспекты финансовой дисциплины:

Соблюдение бюджетного законодательства. Точное исполнение бюджетов всех уровней, своевременное и полное поступление доходов, целевое и экономное расходование средств.
Своевременность и полнота уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему.
Соблюдение кредитной дисциплины. Подразумевает своевременное и полное погашение кредитов, займов и процентов по ним, а также выполнение других условий кредитных договоров.
Рациональное и эффективное использование финансовых ресурсов. Например, предприятия должны составлять финансовые планы, бюджеты, контролировать расходы, оптимизировать затраты.
Достоверность и прозрачность финансовой отчётности. Организации обязаны вести бухгалтерский учёт и предоставлять отчётность в соответствии с законодательством.
Нарушение финансовой дисциплины может повлечь за собой применение различных мер ответственности, таких как штрафы, пени, приостановление операций по счетам, административная и уголовная ответственность.

Финансовая дисциплина может проявляться в различных аспектах управления личными или корпоративными финансами. Например, личная финансовая дисциплина включает в себя создание и соблюдение бюджета для контроля личных доходов и расходов.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета. Объектами государственного (муниципального) финансового контроля являются:

главные распорядители (распорядители, получатели) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов соответствующего бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита соответствующего бюджета;
финансовый орган публично-правового образования, бюджету которого предоставлены межбюджетные субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, бюджетные кредиты, высший исполнительный орган субъекта Российской Федерации (местная администрация);
государственные (муниципальные) учреждения;
государственные (муниципальные) унитарные предприятия;
государственные корпорации (компании), публично-правовые компании;
хозяйственные товарищества и общества с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческие организации с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах;
юридические лица (за исключением государственных (муниципальных) учреждений, государственных (муниципальных) унитарных предприятий, государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, хозяйственных товариществ и обществ с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческих организаций с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах), индивидуальные предприниматели, физические лица, являющиеся:

юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, получающими средства из соответствующего бюджета на основании договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета и (или) государственных (муниципальных) контрактов, кредиты, обеспеченные государственными и муниципальными гарантиями;
исполнителями (поставщиками, подрядчиками) по договорам (соглашениям), заключенным в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета и (или) государственных (муниципальных) контрактов;
органы управления государственными внебюджетными фондами;
юридические лица, получающие средства из бюджетов государственных внебюджетных фондов по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
кредитные организации, осуществляющие отдельные операции с бюджетными средствами, в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Методами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование.

Виды государственного и муниципального финансового контроля. Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся исполнительными органами субъектов Российской Федерации (органами местных администраций). Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.
Органы государственной власти, осуществляющие финансовый контроль:
1. Финансовый контроль представительных органов государственной власти. Счетная палата как орган финансового контроля

Финансовый контроль представительных органов власти — это финансовый контроль, осуществляемый представительными органами власти либо по их поручению. Один из наиболее важных видов финансового контроля. Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счётную палату РФ. Контрольные функции в области финансов выполняют также комитеты и комиссии, образуемые Советом Федерации и Государственной Думой в рамках своих предметов ведения. Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления.

Счётная палата РФ — это постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием РФ и подотчётный ему. Основные задачи счётной палаты:

контроль за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам РФ порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами;
аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития РФ.

Основные направления деятельности счётной палаты: контрольно-ревизионная; экспертно-аналитическая; информационная. Счётная палата может проверить: любые госорганы, предприятия, банки, страховые медицинские организации, а также юридические и физические лица, которые заключили договор на оказание работ или услуг и получили от государства деньги. Когда аудиторы обнаруживают нарушения, они выдают различные предписания, постановления, уведомления, а при выявлении нарушений, имеющих признаки состава преступления, передают материалы в правоохранительные органы.

1. Финансовый контроль Президента РФ. Президентский финансовый контроль осуществляется в соответствии с Конституцией РФ на основании подписанных указов по финансовым вопросам. Контроль проводится через Главное контрольное управление Президента РФ. Оно проверяет исполнение федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а также организациями. Главное контрольное управление имеет право:

требовать от руководителей государственных органов, предприятий, учреждений и организаций документы, материалы, письменные объяснения, другую информацию, необходимую для проведения проверок;
привлекать к проверкам представителей правоохранительных и специальных органов контроля, специалистов;
вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам проверок.

Управление не наделено правом применения каких-либо санкций, но оно вправе направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации. Также финансовый контроль осуществляют полномочные представители Президента РФ в регионах, на них возложен контроль за использованием средств федерального бюджета в соответствующем регионе.

1. Финансовый контроль Правительства РФ и других органов исполнительной власти.

Финансовый контроль Правительства РФ и других органов исполнительной власти включает в себя различные мероприятия, например:

Правительство РФ контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет валютный контроль. Также в его полномочия входит руководство и контроль за деятельностью в области финансов федеральных министерств, служб, агентств и других подотчётных ему органов.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют специальные структурные подразделения министерств, ведомств и иных органов исполнительной власти в отношении подведомственных предприятий. О проведённых работах представители исполнительных органов ежегодно отчитываются перед Правительством РФ.

Некоторые органы исполнительной власти, осуществляющие финансовый контроль:

ФНС России. Ведомство обеспечивает соответствие деятельности налогоплательщиков положениям налогового и бюджетного законодательства. В ходе контроля ФНС следит за тем, чтобы налоги и сборы платились вовремя и подтверждались корректно составленными документами.
Казначейство. Главный объект проверок — финансово-бюджетные процессы, а также валютные операции. Ведомство контролирует, насколько корректно используются средства бюджета РФ, субсидии, субвенции, кредиты, выявляет нарушения в сфере финансово-бюджетного законодательства и пресекает их.
Росфинмониторинг. Подчиняется не Минфину, а Президенту РФ. Осуществляет мониторинг операций, связанных с различными сделками физических и юрлиц с целью выявления каналов финансирования терроризма и иной незаконной деятельности. Также в компетенции Росфинмониторинга — привлечение к ответственности лиц, которые осуществляют запрещённые законом действия в части оборота денежных средств.
Федеральное казначейство. Подотчётно Минфину. В части финансового контроля решает задачи, связанные с обеспечением исполнения госбюджета, государственных программ, эффективным расходованием средств, принадлежащих государству. В полномочиях ведомства — применение мер по устранению нарушений законов, регламентирующих пользование бюджетными средствами, а также принятие превентивных мер в отношении лиц, способных нарушать законодательство в области управления бюджетными средствами.

Органы государственной власти субъектов РФ, осуществляющие финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль в РФ осуществляют следующие органы:

Законодательные органы публичной власти;
Законодательные органы субъектов страны;
Министерство финансов РФ;
Федеральная налоговая служба;
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
Федеральная служба страхового надзора;
Федеральное казначейство;
Центральный банк России;
Финансовая служба по мониторингу финансов;
Федеральная таможенная служба.

Органы местного самоуправления, осуществляющие муниципальный финансовый контроль.

Контрольно-счётный орган муниципального образования — орган местного самоуправления, осуществляющий муниципальный финансовый контроль. Его образование предусмотрено статьёй 38 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Ведомственный финансовый контроль. Внутрихозяйственный финансовый контроль. Права и обязанности участников внутрихозяйственного финансового контроля

Ведомственный финансовый контроль — это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Задачи ведомственного финансового контроля:

проверка правомерности и рациональности использования денежных средств, товарно-материальных ценностей;
выполнение обязательств перед государственным бюджетом, внебюджетными фондами Российской Федерации, налоговыми, финансовыми и кредитными организациями;
разработка предложений по более эффективному и экономному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, сокращению непроизводительных расходов и потерь;
выявление и профилактика хищений и недостач денежных средств и товарно-материальных ценностей, их порчи, утрат, бесхозяйственности.

Порядок осуществления ведомственного контроля определяют нормативные акты самих ведомств. Непосредственно проверки проводят контрольно-ревизионные отделы органа-учредителя либо специальные органы/управления.

Внутрихозяйственный финансовый контроль — это комплекс мероприятий, проводимый экономическими службами самих предприятий. Цели внутрихозяйственного контроля:

выявление нарушений и принятие мер по их предотвращению;
поиск способов повышения эффективности использования всех имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов, в том числе денежных, материальных и человеческих.

Объекты внутрихозяйственного контроля: финансово-хозяйственная деятельность предприятия, разные виды учёта (бухгалтерский, налоговый, оперативный и статистический), процессы планирования деятельности, процессы снабжения и производства, должностные обязанности работников, финансовая отчётность. В зависимости от величины предприятия внутренний контроль могут осуществлять:

Ревизионная комиссия. Формируется руководством компании из собственных работников для проведения проверки активов и обязательств.
Наблюдательный совет. Осуществляет контроль за своевременностью и правильностью выполнения управленческих решений.
Отдел внутреннего аудита. Формируется из работников организации по инициативе руководства с целью непрерывного функционирования и анализа деятельности.
Уполномоченный сотрудник. В небольших предприятиях функции контроля может взять на себя работник, у которого есть необходимые знания (бухгалтер, экономист, менеджер).

Полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются:

контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в том числе устанавливающих требования к бухгалтерскому учету и составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений;
контроль за соблюдением положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, формирование доходов и осуществление расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при управлении и распоряжении государственным (муниципальным) имуществом и (или) его использовании, а также за соблюдением условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета, государственных (муниципальных) контрактов;
контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения государственных (муниципальных) контрактов;
контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств (средств, предоставленных из бюджета), в том числе отчетов о реализации государственных (муниципальных) программ, отчетов об исполнении государственных (муниципальных) заданий, отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления средств из бюджета;
контроль в сфере закупок, предусмотренный законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля:

проводятся проверки, ревизии и обследования;
направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания;
направляются финансовым органам (органам управления государственными внебюджетными фондами) уведомления о применении бюджетных мер принуждения;
осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях;
назначается (организуется) проведение экспертиз, необходимых для проведения проверок, ревизий и обследований;
получается необходимый для осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля постоянный доступ к государственным и муниципальным информационным системам в соответствии с законодательством Российской Федерации об информации, информационных технологиях и о защите информации, законодательством Российской Федерации о государственной и иной охраняемой законом тайне;
направляются в суд иски о признании осуществленных закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд недействительными в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в соответствии с федеральными стандартами, утвержденными нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Федеральные стандарты внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля должны содержать:

принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
права и обязанности должностных лиц органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, в том числе в части назначения (организации) проведения экспертиз;
права и обязанности объектов контроля (их должностных лиц), в том числе в части организационно-технического обеспечения проверок, ревизий и обследований;
правила планирования, проведения проверок, ревизий и обследований, оформления и реализации их результатов, в том числе правила продления срока исполнения представления, предписания;
правила составления отчетности о результатах контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
правила досудебного обжалования решений и действий (бездействия) органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля и их должностных лиц;
иные положения, необходимые для осуществления полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю.

Органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля могут издавать ведомственные правовые акты (стандарты), обеспечивающие осуществление полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю, в случаях, предусмотренных федеральными стандартами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

Аудиторский финансовый контроль. Аудит как вид финансового контроля — это комплексная проверка экономического и финансового состояния организации, проверка достоверности информации в финансовой отчетности организации, а также анализ и оценка перспектив ее развития. На практике финансовый аудит чаще рассматривается как более узкое понятие, обычно включающее в себя классический обязательный аудит финансовой бухгалтерской отчетности. Аудиторский контроль может быть внутренним и внешним. Внутренние проверки проводятся собственными аудиторскими службами. Цели – проверка бухгалтерского учета, финансовой информации и документации, проверка эффективности использования денежных средств и поиск возможных резервов их экономии. Кроме этого, специалисты могут консультировать руководство компании по всем возникающим финансовым вопросам. Внешний аудит проводится специализированными аудиторскими конторами, имеющими соответствующую лицензию, и может осуществляться, например, по требованию государственных органов. В зависимости от целей и конкретной ситуации финансовый аудит требуется:

если предприятие функционирует свыше трех лет, но еще не проходило выездную налоговую проверку;
при смене генерального директора / финансового директора / главного бухгалтера, если есть негативные тенденции или отсутствует развитие в хозяйственной деятельности предприятия;
при решении о взыскании убытков с генерального / финансового директора / главного бухгалтера;
перед ликвидацией компании, если ее причины связаны с нефинансовыми показателями, чтобы избежать дополнительных потерь и правильно организовать ликвидационный процесс;
в условия перехода на комплексные ERP-системы, когда она дорогостоящая и сложная для последующей перенастройки, а учет многоуровневый.

Финансовый аудит как профессиональная независимая услуга необходим, если стратегия развития предприятия предполагает несколько из перечисленных действий одновременно или какое-то из них происходит впервые:

реструктуризация компании, направленная на его укрупнение: слияние, присоединение, поглощение;
создание нового предприятия группы «с нуля» (например, строительство перерабатывающего предприятия или создание своей торговой сети);
реструктуризация компании, направленную на его дробление: выделение направлений бизнеса в отдельные юридические лица;
переход предприятия на филиальную структуру, релокация его в другой регион;
выход предприятие на новые рынки, освоение выпуска новой продукции.

Методы финансового контроля. Ревизия как метод финансового контроля финансового контроля. Акт ревизии

Методы финансового контроля — это приёмы исследования учётной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. Основные методы финансового контроля:

Наблюдение. Наиболее простой метод, не требующий сложной подготовительной работы. Позволяет отслеживать действия объекта, не вмешиваясь в его работу.
Обследование. Является методом разностороннего анализа экономической и финансовой деятельности субъекта хозяйствования. Основной целью этого метода является выявление слабых сторон финансовой системы объекта, формирование представления о её недостатках.
Анализ. Широко применяется при работе с финансовыми документами. Объектами изучения выступают данные бухгалтерского учёта, а именно, счета и балансы. Задача применения метода — отражение данных согласно принципам своевременности и полноты.
Проверка. Контролирующая организация определяет цель исследования объекта, в соответствии с которой собирает и анализирует необходимую информацию. Итогом является составление протокола, определение соответствия действий объекта законам и нормам, вынесение решения о применении санкций и штрафов.

Выбор методов контроля, применяемых в том или ином случае, зависит от полномочий контрольно-ревизионного органа или службы.

Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т. е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). По ведомственным признакам выделяют:

ведомственные;
вневедомственные;
внутрихозяйственные;
смешанные.

Виды финансовых ревизии по организационным признакам: плановые – проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации, но не реже одного раза в год; внеплановые – проводится по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации, при смене руководителя или главного бухгалтера. По объему проверки:

• Сплошные проверки – применяются как в целом по операциям хозяйственной деятельности организации, так и по отдельным однородным операциям.

• Выборочные – проверка части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану.

• Комбинированные – сочетание описанных выше видов ревизии и контроля.

По масштабам проверок выделяют такие виды ревизии: комплексные – затрагивает широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации; некомплексные – обычно проводит один ревизор; тематические – проверка по отдельным специальным вопросам (темам). Также называются частичными; нетематические. По способу контроля за результатами ревизионной работы:

• Дополнительные ревизии – проводят если есть основания думать, что не вскрыты все факты нарушений.

• Повторные ревизии – проводят после плановой ревизии. Цель этого вида ревизии – как предприятие ликвидирует недостатки, помеченные в акте плановой ревизии.

Акт ревизии — это документ, который оформляет результаты ревизионных мероприятий. В акте ревизии должны быть отражены:

объект ревизии;
методы осуществления проверки;
полученный результат, выводы.

Акт ревизии может быть составлен в свободной форме или по унифицированной форме. Компания вправе самостоятельно разработать бланк или воспользоваться унифицированными формами, утверждёнными Госкомстатом. В акте ревизии обычно указывают:

наименование проверяемой организации;
дату составления акта;
фактическое наличие объектов, например, наличных денег, находящихся в кассе на момент проверки;
соответствие или несоответствие фактического количества объектов данным бухучёта.

Акт ревизии подписывается работниками, участвовавшими в проверке, а также материально ответственными лицами. По итогам ревизии руководитель организации должен принять меры по устранению выявленных недостатков.