ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ТД ВЕГА-СЕРВИС»

ГЛАВА 2. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ТД ВЕГА-СЕРВИС»

2.1. Характеристика деятельности и организационная структура ООО «ВЕГА-СЕРВИС»

Организация 'ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ТОРГОВЫЙ ДОМ "ВЕГА-СЕРВИС"' зарегистрирована 07.10.2016 по адресу 169712, Улица Молодежная, Дом 26, Офис 25, Республика Коми, Город Усинск Компании был присвоен ОГРН 1161101058425 и выдан ИНН 1106032607. Основным видом деятельности является Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения. Компанию возглавляет Сауткин Антон Владимирович.  Торговое предприятие «ВЕГА-СЕРВИС» осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках России, круглую печать, бланки со своим наименованием и действует на основе хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Организации предоставляется право самостоятельно планировать, организовывать и осуществлять свою хозяйственную деятельность, распоряжаться полученной прибылью, создавать ассоциации, объединения и участвовать в их деятельности, заключать договоры, определять формы и системы оплаты труда, совершать другие действия в соответствии со своим статусом и Уставом.

Приоритетом ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» является – постоянная забота об улучшении качества обслуживания при существенном снижении затрат клиентов. Такая политика привлекательна для клиента и побуждает его выбирать среди других – именно компанию ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС», что позволяет быть уверенной в стабильном развитии компании не только в настоящее время, но и в будущем.

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» является юридическим лицом - коммерческой организацией, учреждено на основании Решения Общего собрания учредителей (Участников) Общества в целях извлечения прибыли. Уставный капитал Общества разделен на доли, определенные учредительными документами. На рисунке 1 представлена организационная структура ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС».

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС»

В основе управления ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» лежит линейно-функциональная организационная структура, характеризующаяся большим числом горизонтальных и вертикальных связей и незначительным участием низовых звеньев управления в принятии решений. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя генеральный директор, возглавляющий ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС». Каждое структурное звено имеет одного руководителя и несколько подчиненных. Работники подотчетны только своему непосредственному руководителю. Во главе предприятия стоит генеральный директор, который осуществляет следующие функции: оперативное управление финансовой деятельностью; повседневное руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, созыв и обеспечение выполнения решений Общего собрания акционеров; утверждение инструкций, протоколов, ведомостей и других актов административно-хозяйственной и финансовой деятельности; представление интересов Общества во всех организациях и учреждениях.

Главным источником для оценки финансово-экономического состояния организации является его финансовая отчетность – Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» за три последних отчетных периода представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Структура имущества и источники его формирования ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС»

Активы по состоянию на 31.12.2019 характеризуются большой долей (93,34%) текущих активов и малым процентом внеоборотных средств. Видим, что стоимость основных средств увеличилась за последние три года на 50 тыс. руб. Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ООО "ВЕГА-СЕРВИС" за анализируемый период (31.12.17–31.12.19).

Таблица 2 -  Финансовые результаты ООО "ВЕГА-СЕРВИС" за 2017-2019 гг.

 Годовая выручка за 2019 год равнялась 14 642 тыс. руб., что несильно в меньшую сторону (на 508 тыс. руб., или на 3,4%) отличается от выручки за период 01.01–31.12.2017. За последний год убыток от продаж составил - 913 тыс. руб. Снижение финансового результата от продаж за весь рассматриваемый период составило 3 070 тыс. руб.

Счет 01 «Основные средства» по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету свидетельствует о размере основных средств на балансе организации. Обороты по дебету означает поступление основных средств, обороты по кредиту их списание. Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

01.1 «Поступление ОС»;

01.2 «Выбытие ОС».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

08.3 «Строительство объектов ОС»;

08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;

08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Для учета амортизации основных средств в ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» открыт счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства производственного назначения могут быть получены ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» различными способами. Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете поступление основных средств. ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» приобретено основное средство стоимостью 347000 руб., в том числе НДС 20% – стеллаж для складирования товара – Основное средство не требует монтажа. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 3):

Таблица 3 – Бухгалтерский  учет приобретения основного средства, не требующего монтажа

ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» приобрело в качестве основного средства кондиционер промышленный для склада, стоимостью 48600 руб., в том числе НДС 20%. Монтаж кондиционера произвела организация ООО «Электрострой», стоимость работ 8000 (без НДС). ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» дополнительно оплатило счет. Бухгалтер ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» принял кондиционер к учету и сделал проводки (таблица 4).

Таблица 4 – Бухгалтерский  учет приобретения основного средства, требующего монтажа

Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной политике предприятия линейным способом.

Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г.

2.2. Инвентаризация основных средств в ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС»

Движение объектов основных средств в ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Инвентаризация основных средств преследует целью контроль сохранности объектов, выявление потерь, недостач или неучтенных единиц. Регулирует проведение инвентаризации и определяет ее сроки руководитель ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС». Согласно учетной политики ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» инвентаризация основных средств обязательно проводится:

— один раз в три года;

— при смене сотрудников, ответственных за сохранность объектов;

— при выявлении фактов хищения основных средств;

—при наступлении форс-мажорных обстоятельств, например, стихийного бедствия, повлекшего частичное или полное уничтожение имущества.

Назначается комиссия распоряжением руководителя ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС». Проходит инвентаризация, как правило, под председательством главного инженера или заместителя начальника. В состав комиссии входят сотрудники бухгалтерии и технического отдела - инженеры, технологи, специалисты-производственники. В приказе руководитель определяет временные сроки инвентаризации, дату ее начала и окончания. Записи о фактическом наличии имущества заносятся в описи унифицированной, утвержденной Госкомстатом России, формы. Сегодня действующее законодательство не требует оформление результатов инвентаризации именно на таких бланках, компании могут разработать свои формы, содержащие необходимые реквизиты и утвержденные руководителем компании. Однако руководитель ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» считает использование унифицированных форм наиболее целесообразным: в них учтены все необходимые поля и реквизиты. Предваряется инвентаризация получением комиссией расписки от лица, ответственного за сохранность имущества, в которой подтверждается оформление операций по движению ОС в соответствии с законодательством.

Все унифицированные формы инвентаризационных описей, в том числе и бланк ИНВ-1, уже содержат текст расписки. На всех последних бухгалтерских документах, не проведенных по учету, председателем комиссии делается пометка «До ревизии» с проставлением даты и подписью. Собственно, инвентаризация основных средств состоит в осмотре предъявленных объектов имущества, занесении в описи сведений по ним: наименование и назначение, инвентарный и заводской номера, год выпуска и количество объектов. В графе «фактическое наличие» указываются все объекты, имеющиеся в наличии на данном производственном участке, независимо от того, числятся ли они в бухгалтерском учете. При установлении объектов ОС, данные о которых в бухгалтерском учете отсутствуют, их следует занести в опись и впоследствии определить рыночную стоимость объекта для ввода в состав основных фондов компании. Инвентаризация основных средств должна осуществляться с оформлением отдельной описи по каждому производственному участку в разрезе сфер ответственности подотчетных лиц. Инвентаризационные описи оформляются в 2-х экземплярах. Результаты инвентаризации подтверждаются подписями членов комиссии и подотчетными лицами. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для дальнейшего оформления, составления сличительной ведомости и проведения учетных операций. Второй экземпляр описи остается у подотчетного лица.

При возникновении различий фактического наличия объектов ОС с учетными записями составляется сличительная ведомость формы ИНВ-18, где указываются позиции с установленными расхождениями и выявляются недостачи и излишки объектов имущества в количественном и стоимостном выражении. Для обобщения расхождений по группам недостач и излишков, выявленных в ходе инвентаризации, используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). В ней группируют сведения по расхождениям фактических и учетных остатков и, руководствуясь политикой компании, отражают результаты в бухгалтерском учете. При выявлении неучтенных объектов ОС необходимо оприходовать их по первоначальной стоимости, определяемой текущими рыночными ценами, увеличив на эту сумму прочие доходы компании. Налоговый учет стоимость излишков имущества, установленных в процессе инвентаризации, признает в составе внереализационных доходов.

Так, в декабре 2020 года в ходе проведения инвентаризации в ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» обнаружилось, что приобретенный в феврале этого года цветной ксерокс, стоимостью 52300 рублей не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения на складе. Использование ксерокса для коммерческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования. Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 24 месяца. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 4,167 процента (1: 24 месяцев * 100%). То есть ежемесячно необходимо списывать 2179,34 рублей (52300 * 4,167%). При установлении недостачи ОС материально-ответственное лицо письменно объясняет этот факт. Руководитель ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС», опираясь на предоставленные разъяснения, принимает решение о списании недостающего объекта и отнесении суммы ущерба:

• к взысканию при установлении виновного;
• на убытки предприятия при невозможности установления виновного (например, при краже) с документальным подтверждением этого факта.

Им может служить решение следственных или судебных органов. При невозможности установления виновных лиц ущерб от списания недостач ОС в бухучете учитывается в составе прочих расходов. Налоговый учет признает их внереализационными расходами при условии подтверждения факта хищения.

2.3. Отражение результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерском учёте ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС»

Для организации учета и обеспечения контроля по сохранности основных средств в ООО «ТД «ВЕГА-СЕРВИС» каждому объекту, независимо находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица. К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п. Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.

Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.

При проведении инвентаризации бухгалтерия заполняет ряд соответствующих документов.

Основным документом инвентаризации основных средств является опись по форме № ИНВ-1.  Также заполняют форму № ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» при наличии таких объектов.  Документальное оформление результатов инвентаризации является обязательным условием проведения всей процедуры. Поскольку в описи расписываются материально-ответственные лица, в дальнейшем на основании этого документа определяется правильность ведения учета и хранения объектов основных средств.

Если в ходе инвентаризации ОС были обнаружены отклонения от учетных данных, то после оформления и подписания формы № ИНВ-1 составляют сличительную ведомость по форме № ИНВ-18 (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Окончательное решение об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета, в частности об оприходовании излишков, принимает руководитель (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

По итогам был издан приказ на оприходование излишков. Фрагмент приказа выглядит так, рисунок 2:

Рисунок 2 – Фрагмент приказа утвержденного руководителем после выявления излишек

Выявленное при инвентаризации основное средство приходуется по рыночной стоимости.

Никакого входного НДС при оприходовании излишков имущества отражать не нужно, поскольку ему просто неоткуда взяться. Имущество приходуется по рыночной стоимости без учета НДС.

Кроме того, не нужно начислять НДС на стоимость излишков товаров, МПЗ или иного имущества, выявленного при инвентаризации. Ведь нет объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

На основании сведений об обнаруженных основных фондах в инвентаризационных ведомостях составили бухгалтерскую справку, в которой отразили следующие проводки:

• Дт 08 Кт 91/1 – на стоимость излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации. Выявленное имущество экономический субъект может использовать в дальнейшем в своей деятельности;
• Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств, обнаруженный в ходе инвентаризации.