Схема умышленного совершения налогового правонарушения путем занижения доходов

Схема умышленного совершения налогового правонарушения путем занижения доходов

 

Аннотация: Реферат посвящен рассмотрению вопросов совершения налогового правонарушения путем занижения доходов. В рамках данной работы определены основные понятия налогового правонарушения, состава налогового правонарушения, способов уклонения от уплаты налогов, занижения доходов, особенностей занижения доходов при упрощенной системе налогообложения. В работе анализируются способы уклонения от уплаты налогов при осуществлении хозяйственной деятельности предприятий. В ней также выделены используемые схемы уклонения от уплаты налогов посредством занижения доходов.

 

Ключевые слова: налоги, налоговое правонарушение, состав налогового правонарушения, доходы, способы уклонения от уплаты налогов, занижение доходов.

 

Summary: The summary is devoted to consideration of questions of Commission of a tax offense by underestimation of the income. Within the framework of this work, the basic concepts of a tax offense, the composition of a tax offense, methods of tax evasion, income understatement, features of income understatement in a simplified tax system are defined. The paper analyzes the ways of tax evasion in the implementation of economic activities of enterprises. It also highlights the schemes used for tax evasion through income understatement.

 

Keywords: taxes, tax offense, the composition of the tax offense, income, methods of tax evasion, understatement of income

 

Юридическая конструкция состава правонарушений имеет большое значение для правоприменительной деятельности и их квалификации. Только установление в поведении лица всех признаков состава правонарушения позволяет квалифицировать таким образом его действия и возложить на него меры юридической ответственности.

Налоговое правонарушение — это противоправное, виновное действие либо бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств и за которое установлена ответственность в виде применения финансовых санкций [1, С.73].

Данное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения, позволяющие выделять его особо:

1) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т. е. деяние, которое нарушает нормы налогового права;

2) это деяние виновное, т. е. деяние сознательное, отношение правонарушителя к нему заслуживает упрека, порицаемо;

3) это деяние наказуемое; возможность применения финансовых санкций является общим свойством налоговых правонарушений; не все нарушения норм налогового законодательства являются налоговыми правонарушениями, так как некоторые из них не подразумевают применения финансовых санкций.

Налоговые правонарушения нельзя сводить только к нарушениям, допускаемым налогоплательщиками, так как оно может совершаться также лицами, содействующими уплате налогов. Налоговое правонарушение влечет или может повлечь за собой нанесение ущерба финансовым интересам государства в виде невнесения в бюджет причитающейся суммы налога, однако существует ряд налоговых правонарушений, признаваемых таковыми и без наличия последствий, т. е. в силу их совершения. Правонарушение как фактическое основание юридической ответственности характеризуется четырьмя элементами, образующими состав правонарушения. Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением. При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности. Таким образом, состав налогового правонарушения — это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности. Объект налогового правонарушения — это то, на что посягает налоговое правонарушение. Им являются в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом.

Объективная сторона налогового правонарушения — это система предусмотренных нормами права признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности. Важнейшим признаком является тот, который характеризует само деяние (например, неучет объекта налогообложения, непредоставление в налоговый орган соответствующих документов и т. п.). Деяние — это стержневой признак, вокруг которого группируются общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и последствиями. Налоговое правонарушение может быть совершено различными способами, например путем сокрытия доходов через неотражение в бухгалтерском учете предприятия выручки от реализации продукции и т. п. Время совершения правонарушения играет свою роль при определении нормы, которая была нарушена, а также при отнесении к отчетному периоду. Одним из признаков налогового правонарушения законодателем названа повторность. Такие признаки, как место, обстановка и т. п., при применении налоговой ответственности не учитываются.

Законодательством предусмотрены как сокрытие, так и неучет; следовательно, деяние может заключаться как в действии, так и бездействии.

Одним из важных элементов состава налогового правонарушения является субъект налогового правонарушения, т. е. лицо, его совершившее и на которое по действующему закону может быть возложена финансовая ответственность.

Субъективная сторона налогового правонарушения характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании. Поэтому субъективная сторона может быть определена как психическая деятельность лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением.

Конкретных ᅟспособов ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟвключением ᅟв ᅟналоговую ᅟдекларацию ᅟили ᅟиные ᅟобязательные ᅟдокументы ᅟзаведомо ᅟложных ᅟсведений ᅟдостаточно ᅟмного. ᅟОни ᅟпостоянно ᅟменяются ᅟи ᅟво ᅟмногом ᅟзависят ᅟот ᅟхарактера, ᅟпредставляемых ᅟв ᅟналоговые ᅟорганы ᅟдокументов, ᅟтребований ᅟк ᅟсодержанию ᅟэтих ᅟдокументов ᅟи ᅟперечня ᅟданных ᅟдокументов.

Обобщение ᅟпрактики ᅟпоказало, ᅟчто ᅟвсе ᅟразнообразие ᅟэтих ᅟспособов ᅟможно ᅟобъединить ᅟв ᅟнесколько ᅟгрупп ᅟи ᅟвидов ᅟв ᅟзависимости ᅟот ᅟнаправленности ᅟдействий ᅟуклоняющихся ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов:

• ᅟполное ᅟили ᅟчастичное ᅟнеотражение ᅟрезультатов ᅟфинансово-хозяйственной ᅟдеятельности ᅟналогоплательщика ᅟв ᅟдокументах ᅟбухгалтерского ᅟучета;

• ᅟосуществление ᅟсделок ᅟбез ᅟдокументального ᅟоформления;

• ᅟнеоприходование ᅟтоварно-материальных ᅟценностей;

• ᅟнеоприходование ᅟденежной ᅟвыручки ᅟв ᅟкассу.

Широкое ᅟраспространение ᅟполучила ᅟпрактика:

1) ᅟиспользования ᅟопераций ᅟс ᅟрублевой ᅟи ᅟвалютной ᅟналичностью, ᅟне ᅟфиксируемой ᅟв ᅟбухгалтерском ᅟучете ᅟи ᅟотчетности ᅟ("черный ᅟнал");

2) ᅟнарушение ᅟпорядка ᅟучета ᅟэкономических ᅟпоказателей:

• ᅟотражение ᅟцифровых ᅟрезультатов ᅟфинансово-хозяйственной ᅟдеятельности ᅟв ᅟненадлежащих ᅟсчетах ᅟбухгалтерского ᅟучета;

• ᅟнарушение ᅟправил ᅟведения ᅟкассовых ᅟопераций;

• ᅟнарушение ᅟправил ᅟсписания ᅟтоварно-материальных ᅟценностей;

• ᅟнарушение ᅟправил ᅟдокументооборота ᅟи ᅟдр.;

3) ᅟискажение ᅟэкономических ᅟпоказателей ᅟс ᅟцелью ᅟуменьшения ᅟразмера ᅟналогооблагаемой ᅟбазы:

• ᅟзавышение ᅟстоимости ᅟприобретенного ᅟсырья, ᅟтоплива, ᅟуслуг, ᅟотносимых ᅟна ᅟиздержки ᅟпроизводства;

• ᅟнеотражение ᅟили ᅟнеправильное ᅟотражение ᅟкурсовых ᅟединиц ᅟпо ᅟоприходованной ᅟвалюте;

• ᅟнеотражение ᅟили ᅟне ᅟправильное ᅟотражение ᅟрезультатов ᅟпереоценки ᅟимущества ᅟпредприятия;

• ᅟотнесение ᅟзатрат ᅟпо ᅟремонту ᅟна ᅟсебестоимость ᅟпродукции ᅟпри ᅟналичии ᅟсформированного ᅟремонтного ᅟфонда ᅟи ᅟдр.;

4) ᅟискажение ᅟобъекта ᅟналогообложения: ᅟзанижение ᅟобъема ᅟ(стоимости) ᅟреализованной ᅟпродукции, ᅟработ, ᅟуслуг. ᅟЭто ᅟодин ᅟиз ᅟсамых ᅟраспространенных ᅟв ᅟнаши ᅟдни ᅟспособов ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов. ᅟОбычно ᅟв ᅟтаком ᅟслучае ᅟвсе ᅟзаписи ᅟсоставлены ᅟверно ᅟ(род ᅟи ᅟнаименование ᅟтовара, ᅟреквизиты ᅟпокупателя ᅟи ᅟт.п.), ᅟразличие ᅟимеется ᅟлишь ᅟв ᅟобъеме ᅟлибо ᅟстоимости ᅟпродукции, ᅟотраженной ᅟв ᅟсчетах ᅟбухгалтерского ᅟучета;

5) ᅟмаскировка ᅟобъекта ᅟналогообложения:

• ᅟфиктивный ᅟбартер;

• ᅟлжеэкспорт;

• ᅟфиктивная ᅟсдача ᅟв ᅟаренду ᅟосновных ᅟфондов;

• ᅟпритворная ᅟсделка;

6) ᅟиспользование ᅟнеобоснованных ᅟизъятий ᅟи ᅟскидок:

• ᅟотнесение ᅟна ᅟиздержки ᅟпроизводства ᅟзатрат, ᅟне ᅟпредусмотренных ᅟзаконодательством;

• ᅟотнесение ᅟна ᅟиздержки ᅟпроизводства ᅟзатрат ᅟв ᅟразмерах, ᅟпревышающих ᅟустановленные ᅟзаконодательством;

• ᅟнезаконное ᅟиспользование ᅟналоговых ᅟльгот;

7) ᅟиспользование ᅟсложных ᅟсхем ᅟсокрытия ᅟдоходов ᅟпутем ᅟсоздания ᅟпосреднических ᅟаффилированных ᅟфирм, ᅟв ᅟтом ᅟчисле ᅟзарегистрированных ᅟв ᅟофшорных ᅟзонах.

Довольно ᅟчасто ᅟдля ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟиспользуется ᅟфиктивное ᅟобъединение ᅟпредприятий ᅟи ᅟлиц ᅟякобы ᅟдля ᅟосуществления ᅟсовместной ᅟдеятельности, ᅟчто ᅟпозволяет ᅟвывести ᅟиз ᅟналогообложения ᅟсредства, ᅟ"объединяемые" ᅟналогоплательщиками.

Наиболее ᅟраспространенными ᅟспособами ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов, ᅟкоторые ᅟвстречаются ᅟв ᅟсудебной ᅟпрактике ᅟприменительно ᅟк ᅟст. ᅟ198 ᅟУК ᅟРФ, ᅟявляются:

• ᅟнеподача ᅟдекларации ᅟв ᅟналоговые ᅟорганы ᅟв ᅟслучаях, ᅟкогда ᅟэто ᅟобязательно;

• ᅟзанятие ᅟкоммерческой ᅟдеятельностью ᅟбез ᅟрегистрации ᅟв ᅟналоговых ᅟорганах;

• ᅟиспользование ᅟподставных ᅟлиц, ᅟкак ᅟправило, ᅟимеющих ᅟнебольшие ᅟдоходы ᅟ(пенсионеров, ᅟстудентов ᅟи ᅟт.п.), ᅟна ᅟкоторых ᅟпо ᅟфиктивным ᅟсоглашениям ᅟсписывается ᅟчасть ᅟдоходов ᅟили ᅟимущества, ᅟлибо ᅟкоторые ᅟза ᅟнебольшую ᅟплату ᅟналичными ᅟвыполняют ᅟработу, ᅟа ᅟпредприниматель ᅟне ᅟплатит ᅟналоги ᅟна ᅟработодателей;

• ᅟосуществление ᅟфинансовых ᅟопераций ᅟс ᅟиспользованием ᅟсчетов ᅟдругих ᅟхозяйствующих ᅟсубъектов ᅟс ᅟсокрытием ᅟподлинных ᅟобъемов ᅟсвоей ᅟхозяйственной ᅟдеятельности;

• ᅟиспользование ᅟпри ᅟпроведении ᅟкоммерческих ᅟопераций ᅟподложных ᅟдокументов ᅟ(накладных, ᅟпаспортов ᅟи ᅟт.д.);

• ᅟсокрытие ᅟдохода ᅟпредпринимателем ᅟпутем ᅟналичных ᅟрасчетов ᅟбез ᅟприменения ᅟконтрольно-кассовых ᅟмашин ᅟили ᅟразличных ᅟманипуляций ᅟс ᅟэтими ᅟмашинами, ᅟв ᅟрезультате ᅟкоторых ᅟна ᅟконтрольно-кассовой ᅟленте ᅟне ᅟотражается ᅟвся ᅟденежная ᅟвыручка, ᅟполученная ᅟпредпринимателем;

• ᅟзавышение ᅟпроизведенных ᅟпредпринимателем ᅟрасходов ᅟпредоставлением ᅟфиктивных ᅟдоговоров, ᅟсчетов, ᅟнакладных ᅟи ᅟотображения ᅟв ᅟних ᅟзавышенных ᅟцен;

• ᅟнеотражение ᅟоборота ᅟтоварно-материальных ᅟценностей ᅟи ᅟденежных ᅟсредств;

• ᅟнезаконное ᅟиспользование ᅟналоговых ᅟльгот, ᅟпробелов ᅟи ᅟпротиворечий ᅟзаконодательства ᅟпо ᅟналогообложению ᅟфизических ᅟлиц ᅟ[2, ᅟС.386].

Часто ᅟвстречаются ᅟв ᅟпрактике ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналога ᅟвыплатой ᅟзаработной ᅟплаты ᅟработнику ᅟналичными, ᅟминуя ᅟкассу. ᅟПо ᅟоценкам ᅟнекоторых ᅟисследователей, ᅟнеучтенный ᅟналичный ᅟоборот ᅟв ᅟРоссии ᅟи ᅟвыдача ᅟнеучтенной ᅟзаработной ᅟплаты ᅟявляются ᅟодними ᅟиз ᅟнаиболее ᅟфинансовоемких ᅟраспространенных ᅟспособов ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟс ᅟфизических ᅟлиц.

Наряду ᅟс ᅟподобными ᅟвыплатами ᅟзаработной ᅟплаты ᅟв ᅟпрактике ᅟвстречаются ᅟболее ᅟсложные ᅟ"зарплатные ᅟсхемы" ᅟпреступных ᅟуклонений, ᅟсвязанные ᅟс ᅟминимизацией ᅟзарплатных ᅟвыплат. ᅟНаиболее ᅟчасто ᅟвстречающейся ᅟ"зарплатной ᅟсхемой" ᅟдо ᅟсередины ᅟ1990-х ᅟгг. ᅟбыла ᅟкредитно-депозитная. ᅟСхема ᅟочень ᅟпроста. ᅟПредприятие ᅟполучает ᅟкредит ᅟв ᅟбанке, ᅟза ᅟсчет ᅟкоторого ᅟпредоставляет ᅟзаймы ᅟсвоим ᅟсотрудникам. ᅟКредиты ᅟи ᅟзаймы ᅟвыдаются ᅟлишь ᅟна ᅟбумаге, ᅟна ᅟсамом ᅟделе ᅟденьги ᅟиз ᅟбанка ᅟникуда ᅟне ᅟуходят, ᅟа ᅟтут ᅟже ᅟзачисляются ᅟна ᅟдепозиты ᅟна ᅟимя ᅟработников, ᅟучаствующих ᅟв ᅟсхеме. ᅟЗарплата ᅟвыдается ᅟв ᅟвиде ᅟпроцентов ᅟпо ᅟдепозиту. ᅟСхема ᅟшироко ᅟизвестна, ᅟпреступный ᅟхарактер ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟопределяется ᅟфиктивностью ᅟполучения ᅟденежных ᅟсредств ᅟу ᅟбанка ᅟпредприятием ᅟи ᅟфиктивностью ᅟзайма ᅟсредств ᅟработником ᅟу ᅟпредприятия. ᅟДоказать ᅟэто ᅟсравнительно ᅟнесложно. ᅟВ ᅟопределенной ᅟмере ᅟэтому ᅟспособствовало ᅟи ᅟвведение ᅟво ᅟвторую ᅟчасть ᅟНК ᅟРФ ᅟпроцентного ᅟдохода ᅟпо ᅟвкладам ᅟв ᅟчасти ᅟпревышения ᅟ3/4 ᅟставки ᅟрефинансирования. ᅟТеперь ᅟдоходы ᅟфизических ᅟлиц ᅟпо ᅟпроцентным ᅟвкладам ᅟоблагаются ᅟналогом.

Еще ᅟвстречается ᅟи ᅟстраховая ᅟсхема ᅟвыплат ᅟзаработной ᅟплаты. ᅟОна ᅟвыглядит ᅟследующим ᅟобразом. ᅟБанк ᅟвыдает ᅟкредит ᅟпредприятию ᅟна ᅟпополнение ᅟоборотных ᅟсредств ᅟ(проценты ᅟпо ᅟнему ᅟуменьшают ᅟналогооблагаемую ᅟприбыль). ᅟПолученные ᅟсредства ᅟпредприятие ᅟиспользует ᅟдля ᅟвыдачи ᅟзаймов ᅟсвоим ᅟсотрудникам, ᅟкоторые, ᅟв ᅟсвою ᅟочередь, ᅟпередают ᅟденьги ᅟв ᅟкачестве ᅟстрахового ᅟвзноса ᅟстраховой ᅟкомпании. ᅟЗаключаемый ᅟдоговор ᅟстрахования ᅟпредусматривает ᅟежемесячные ᅟвыплаты ᅟсотруднику ᅟв ᅟслучае ᅟдожития ᅟим, ᅟскажем, ᅟдо ᅟпятого ᅟчисла ᅟочередного ᅟмесяца. ᅟСтраховщик ᅟзачисляет ᅟполученную ᅟсумму ᅟна ᅟсвой ᅟрасчетный ᅟсчет ᅟв ᅟбанке, ᅟвыдавшем ᅟкредит. ᅟТаким ᅟобразом, ᅟбанк ᅟполучает ᅟсвои ᅟденьги ᅟобратно ᅟили ᅟденьги ᅟсовершают ᅟлишь ᅟмнимый ᅟоборот, ᅟне ᅟвыходя ᅟиз ᅟбанка. ᅟДалее ᅟежемесячно, ᅟпо ᅟопределенному ᅟграфику ᅟпредприятие ᅟперечисляет ᅟбанку ᅟпроценты ᅟпо ᅟкредиту. ᅟИз ᅟэтой ᅟсуммы ᅟбанк ᅟудерживает ᅟсвое ᅟвознаграждение ᅟза ᅟучастие ᅟв ᅟсхеме, ᅟа ᅟостальные ᅟсредства ᅟпереводит ᅟна ᅟсчет ᅟстраховой ᅟкомпании. ᅟОна ᅟтакже ᅟвычитает ᅟсвои ᅟкомиссионные ᅟи ᅟпередает ᅟсотрудникам ᅟпредприятия ᅟоставшиеся ᅟсредства ᅟв ᅟкачестве ᅟстраховых ᅟпремий. ᅟНикаких ᅟналогов ᅟне ᅟуплачивается.

Существует ᅟнесколько ᅟмодификаций ᅟэтой ᅟсхемы. ᅟНапример, ᅟпредприятие-работодатель ᅟперечисляет ᅟстраховой ᅟкомпании ᅟденьги ᅟдля ᅟвыдачи ᅟзаработной ᅟплаты ᅟсотрудникам ᅟнапрямую, ᅟбез ᅟучастия ᅟбанка. ᅟДля ᅟэтого ᅟмежду ᅟстраховой ᅟкомпанией ᅟи ᅟпредприятием-работодателем ᅟзаключается ᅟдоговор ᅟстрахования ᅟимущества ᅟот ᅟзаведомо ᅟмаловероятных ᅟрисков, ᅟнапример, ᅟцунами, ᅟземлетрясения ᅟи ᅟт.п. ᅟСредства, ᅟполученные ᅟв ᅟвиде ᅟстрахового ᅟвзноса ᅟпо ᅟтакому ᅟдоговору, ᅟстраховая ᅟкомпания ᅟи ᅟиспользует ᅟдля ᅟвыдачи ᅟзаработной ᅟплаты. ᅟУчастие ᅟбанка ᅟделает ᅟсхему ᅟудобнее, ᅟно ᅟи ᅟдороже, ᅟтак ᅟкак ᅟбанкиры ᅟберут ᅟсвой ᅟпроцент ᅟза ᅟпомощь ᅟв ᅟминимизации ᅟналогов[3, ᅟС.354].

Описанные ᅟспособы ᅟи ᅟсхемы ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟявляются ᅟлишь ᅟнекоторой ᅟчастью ᅟиз ᅟтех ᅟспособов, ᅟкоторые ᅟреально ᅟсуществуют ᅟв ᅟпрактической ᅟдеятельности. ᅟЕсть ᅟи ᅟуникальные ᅟпреступные ᅟсхемы, ᅟпрактически ᅟникому ᅟне ᅟизвестные ᅟкроме ᅟсамих ᅟразработчиков, ᅟне ᅟвызывающие ᅟникаких ᅟподозрений ᅟдаже ᅟу ᅟопытных ᅟналоговых ᅟинспекторов.

К ᅟпримеру, ᅟв ᅟлесоперерабатывающем ᅟкомплексе ᅟг. ᅟЛесосибирска ᅟКрасноярского ᅟкрая ᅟза ᅟработу ᅟпо ᅟразделке ᅟи ᅟпереработке ᅟдревесины ᅟзаработная ᅟплата ᅟработникам ᅟкомплекса ᅟвыдавалась ᅟв ᅟвиде ᅟвыплат ᅟза ᅟсбор ᅟягод ᅟи ᅟгрибов, ᅟкоторые ᅟпо ᅟдействующему ᅟналоговому ᅟзаконодательству ᅟне ᅟоблагаются ᅟналогами ᅟкак ᅟвид ᅟнародного ᅟпромысла.

Способы ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟи ᅟсборов ᅟс ᅟорганизации ᅟболее ᅟмногочисленны ᅟи ᅟразнообразны. ᅟВ ᅟнастоящее ᅟвремя ᅟорганизации ᅟ– ᅟюридические ᅟлица ᅟявляются ᅟналогоплательщиками ᅟряда ᅟразличных ᅟпрямых ᅟи ᅟкосвенных ᅟналогов ᅟи ᅟсборов.

Наиболее ᅟраспространенным ᅟспособом ᅟсовершения ᅟпреступлений, ᅟпредусмотренных ᅟст. ᅟ199 ᅟУК ᅟРФ, ᅟявляется ᅟвключение ᅟв ᅟбухгалтерские ᅟдокументы ᅟзаведомо ᅟискаженных ᅟданных, ᅟт.е. ᅟнарушение ᅟправил ᅟбухгалтерского ᅟучета. ᅟЕсли ᅟбухгалтерская ᅟответственность ᅟсоставляется ᅟс ᅟсоблюдением ᅟвсех ᅟправил, ᅟона ᅟсчитается ᅟдостоверной. ᅟНаличие ᅟв ᅟбухгалтерской ᅟотчетности ᅟнесоответствующих ᅟдействительности ᅟсведений, ᅟведение ᅟее ᅟс ᅟнарушениями ᅟмогут ᅟсвидетельствовать ᅟоб ᅟуклонении ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов. ᅟЭти ᅟнесоответствия ᅟмогут ᅟбыть ᅟв ᅟвиде ᅟвнесения ᅟв ᅟдокументы ᅟзаведомо ᅟложных ᅟсведений ᅟили ᅟже ᅟнеотражения ᅟв ᅟдокументах ᅟотдельных ᅟопераций ᅟили ᅟрезультатов.

Существует ᅟнесколько ᅟсхем ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов. ᅟОсновные ᅟиз ᅟних ᅟдостаточно ᅟизвестны ᅟи ᅟсодержатся ᅟв ᅟразличных ᅟисточниках, ᅟв ᅟтом ᅟчисле ᅟи ᅟв ᅟИнтернете.

Ключевая ᅟособенность ᅟсхем ᅟуклонения ᅟот ᅟналогов, ᅟоснованных ᅟна ᅟнеучтенном ᅟналичном ᅟобороте ᅟи ᅟшироко ᅟраспространенных ᅟв ᅟроссийском ᅟлегальном ᅟбизнесе, ᅟзаключается ᅟв ᅟиспользовании ᅟфиктивных ᅟопераций. ᅟВ ᅟодних ᅟслучаях ᅟэто ᅟобналичивание, ᅟили ᅟобмен ᅟофициально ᅟзаработанных ᅟбезналичных ᅟденег, ᅟнаходящихся ᅟна ᅟрасчетном ᅟсчете ᅟв ᅟбанке, ᅟна ᅟнеучтенные ᅟналичные ᅟс ᅟзаключением ᅟфиктивного ᅟдоговора ᅟна ᅟвыполнение ᅟработ ᅟили ᅟоказание ᅟуслуг. ᅟЭтот ᅟдоговор ᅟслужит ᅟоснованием ᅟдля ᅟперевода ᅟденег ᅟсо ᅟсчета ᅟфирмы-налогоплательщика ᅟна ᅟсчет ᅟподставной ᅟфирмы-однодневки, ᅟкоторая ᅟзатем ᅟза ᅟвычетом ᅟсвоей ᅟкомиссии ᅟвозвращает ᅟих ᅟуже ᅟкак ᅟнеучтенные ᅟ("черные"). ᅟЭти ᅟденьги ᅟобычно ᅟиспользуются ᅟдля ᅟвыплат ᅟчерной ᅟзаработной ᅟплаты ᅟработникам, ᅟформирования ᅟличных ᅟдоходов ᅟменеджеров ᅟи ᅟсобственников ᅟсоответствующих ᅟпредприятий-налогоплательщиков, ᅟа ᅟтакже ᅟидут ᅟна ᅟвзятки ᅟчиновникам, ᅟ"откаты" ᅟпредставителям ᅟкрупных ᅟклиентов ᅟза ᅟвыгодные ᅟзаказы ᅟи ᅟт.д. ᅟВ ᅟцелом ᅟоперации ᅟобналичивания ᅟспособствуют ᅟискажению ᅟреальной ᅟструктуры ᅟиздержек ᅟза ᅟсчет ᅟзамещения ᅟзаработной ᅟплаты ᅟи ᅟприбыли.

В ᅟдругих ᅟслучаях ᅟ– ᅟобезналичивание, ᅟили ᅟобмен ᅟнеофициально ᅟзаработанных ᅟналичных ᅟденег ᅟна ᅟбезналичные ᅟсредства, ᅟлегально ᅟзачисляемые ᅟна ᅟсчета ᅟсоответствующей ᅟфирмы, ᅟчто ᅟидентично ᅟпонятию ᅟ"отмывание ᅟденег". ᅟФункции ᅟфирмы ᅟв ᅟтакой ᅟсхеме ᅟзаключаются ᅟв ᅟтом, ᅟчто ᅟона ᅟза ᅟминимальную ᅟплату ᅟпринимает ᅟот ᅟрозничного ᅟторговца ᅟнеучтенные ᅟналичные ᅟи ᅟосуществляет ᅟбезналичный ᅟплатеж ᅟна ᅟбанковский ᅟсчет ᅟсоответствующего ᅟоптовика, ᅟдля ᅟчего ᅟзаключаются ᅟдва ᅟконтракта: ᅟодин ᅟ– ᅟна ᅟприобретение ᅟфирмой ᅟтовара ᅟу ᅟоптовика, ᅟдругой ᅟ– ᅟна ᅟпоставку ᅟэтого ᅟже ᅟтовара ᅟрозничному ᅟторговцу. ᅟОба ᅟконтракта ᅟявляются ᅟфиктивными, ᅟтак ᅟкак ᅟтовар ᅟна ᅟсамом ᅟделе ᅟпередается ᅟоптовиком ᅟнепосредственно ᅟрозничному ᅟторговцу.

Фиктивные ᅟоперации ᅟиспользуются ᅟздесь ᅟдля ᅟразрыва ᅟстандартной ᅟцепочки ᅟ"оптовик ᅟ– ᅟрозничный ᅟторговец". ᅟОтметим, ᅟчто ᅟосновным ᅟограничением ᅟдля ᅟмассового ᅟзанижения ᅟваловой ᅟвыручки ᅟв ᅟрозничной ᅟторговле ᅟявляется ᅟвысокая ᅟвероятность ᅟвстречной ᅟпроверки ᅟсчетов ᅟза ᅟотгруженные ᅟтовары, ᅟкоторые ᅟоптовик ᅟвыставил ᅟсвоим ᅟклиентам, ᅟи ᅟсчетов ᅟза ᅟполученные ᅟтовары, ᅟкоторые ᅟоплатили ᅟрозничные ᅟпредприятия ᅟсогласно ᅟих ᅟофициальной ᅟфинансовой ᅟотчетности. ᅟВ ᅟслучае ᅟкогда ᅟу ᅟконкретного ᅟрозничного ᅟторговца ᅟсумма ᅟ"входящих" ᅟсчетов ᅟоказывается ᅟменьше ᅟ"исходящих" ᅟот ᅟего ᅟоптового ᅟпоставщика, ᅟналоговые ᅟорганы ᅟимеют ᅟвеские ᅟоснования ᅟпредполагать ᅟзанижение ᅟваловой ᅟвыручки ᅟот ᅟреализации ᅟв ᅟрозничном ᅟзвене ᅟлибо ᅟсокрытие ᅟтовара ᅟв ᅟоптовом ᅟзвене ᅟдля ᅟего ᅟпоследующего ᅟвыведения ᅟв ᅟнеучтенный ᅟоборот.

Зачастую ᅟмежду ᅟподлинным ᅟоптовиком ᅟи ᅟистинным ᅟрозничным ᅟторговцем ᅟвводится ᅟподставная ᅟфирма-однодневка. ᅟОна ᅟи ᅟпринимает ᅟна ᅟсебя ᅟвсе ᅟобязательства ᅟпо ᅟналоговым ᅟплатежам, ᅟчто ᅟотражается ᅟв ᅟсоставляемых ᅟдокументах. ᅟСогласно ᅟотчетности ᅟоптовика, ᅟон ᅟпоставил ᅟтовар ᅟнекой ᅟнеизвестной ᅟему ᅟфирме, ᅟкоторая ᅟсвоевременно ᅟоплатила ᅟпоставку. ᅟНа ᅟсамом ᅟделе, ᅟкак ᅟмы ᅟуже ᅟговорили, ᅟоптовик ᅟпередал ᅟего ᅟрозничному ᅟторговцу. ᅟПо ᅟотчетности ᅟпоследнего, ᅟоднако, ᅟданный ᅟтовар ᅟпроходит ᅟкак ᅟполученный ᅟим ᅟот ᅟфирмы ᅟна ᅟреализацию, ᅟт.е. ᅟбез ᅟкакой-либо ᅟпредварительной ᅟоплаты. ᅟЭта ᅟотчетность ᅟсохраняется ᅟрозничным ᅟторговцем ᅟдо ᅟмомента ᅟпродажи ᅟвсей ᅟпартии ᅟтовара ᅟ(т.е. ᅟпока ᅟтовар ᅟхранится ᅟна ᅟего ᅟскладе), ᅟпосле ᅟчего ᅟвся ᅟдокументация, ᅟкасающаяся ᅟего, ᅟуничтожается. ᅟТакое ᅟвозможно, ᅟпоскольку ᅟрозничный ᅟторговец ᅟуверен, ᅟчто ᅟналоговые ᅟорганы ᅟникогда ᅟне ᅟсмогут ᅟсопоставить ᅟего ᅟ"входящие" ᅟсчета ᅟс ᅟ"исходящими" ᅟсчетами ᅟего ᅟоптового ᅟпоставщика, ᅟведь ᅟфирма-однодневка ᅟв ᅟполном ᅟсоответствии ᅟсо ᅟсвоим ᅟпредназначением ᅟисчезает, ᅟа ᅟвместе ᅟс ᅟней ᅟисчезает ᅟи ᅟвся ᅟинформация ᅟо ᅟее ᅟконтрагентах. ᅟВнедрение ᅟподобных ᅟсхем ᅟрезко ᅟрасширяет ᅟвозможности ᅟуклонения ᅟот ᅟуплаты ᅟналогов ᅟв ᅟлегальном ᅟбизнесе. ᅟВ ᅟслучае ᅟ"обналичивания" ᅟэто ᅟпроисходит ᅟза ᅟсчет ᅟтого, ᅟчто ᅟширокий ᅟдоступ ᅟк ᅟнеучтенным ᅟналичным ᅟполучают ᅟпредприятия, ᅟреализующие ᅟсвои ᅟтовары ᅟи ᅟуслуги ᅟпо ᅟбезналичному ᅟрасчету.

Подобные ᅟ"обналичивающие" ᅟили ᅟ"обезналичивающие" ᅟфирмы ᅟникому ᅟне ᅟпоказывают ᅟсвою ᅟотчетность ᅟи ᅟникогда ᅟне ᅟплатят ᅟналогов. ᅟПоэтому ᅟна ᅟпрактике ᅟони ᅟфункционируют ᅟлишь ᅟкороткое ᅟвремя, ᅟа ᅟзатем ᅟперед ᅟдатой ᅟсдачи ᅟсвоего ᅟпервого ᅟбухгалтерского ᅟбаланса ᅟв ᅟналоговую ᅟинспекцию ᅟзакрывают ᅟсчета ᅟв ᅟбанке, ᅟосвобождают ᅟарендованные ᅟими ᅟпомещения, ᅟуничтожают ᅟвсе ᅟдокументы ᅟи ᅟисчезают, ᅟне ᅟпроходя ᅟпроцедуры ᅟофициальной ᅟликвидации. ᅟС ᅟформальной ᅟточки ᅟзрения ᅟтакую ᅟисчезнувшую ᅟфирму ᅟможно ᅟпопытаться ᅟнайти ᅟна ᅟосновании ᅟданных ᅟо ᅟее ᅟдиректоре, ᅟглавном ᅟбухгалтере ᅟили ᅟучредителях. ᅟОднако ᅟадминистративные ᅟдолжности ᅟв ᅟтаких ᅟфирмах ᅟобычно ᅟзанимают ᅟподставные ᅟлица ᅟ(пенсионеры ᅟили ᅟинвалиды, ᅟкоторые ᅟза ᅟнебольшую ᅟплату ᅟпросто ᅟподписывают ᅟприносимые ᅟим ᅟбумаги), ᅟа ᅟв ᅟкачестве ᅟучредителей ᅟфигурируют, ᅟкак ᅟправило, ᅟмертвые ᅟдуши. ᅟВ ᅟчастности, ᅟв ᅟуставные ᅟдокументы ᅟподобных ᅟфирм ᅟвписываются ᅟданные ᅟиз ᅟутерянных ᅟ(недействительных) ᅟпаспортов ᅟили ᅟпаспортов ᅟумерших ᅟлюдей[4, ᅟС.361].

Особое ᅟвнимание ᅟуделим ᅟзанижению ᅟдоходов ᅟорганизациями ᅟиспользующими ᅟупрощенную ᅟсистему ᅟналогооблажения.

В ᅟсилу ᅟпп. ᅟ3 ᅟп. ᅟ1 ᅟст. ᅟ23 ᅟНК ᅟРФ ᅟналогоплательщик ᅟобязан ᅟвести ᅟв ᅟустановленном ᅟпорядке ᅟучет ᅟсвоих ᅟдоходов ᅟ(расходов) ᅟи ᅟобъектов ᅟналогообложения, ᅟесли ᅟтакая ᅟобязанность ᅟпредусмотрена ᅟзаконодательством ᅟо ᅟналогах ᅟи ᅟсборах.

Обязанность ᅟналогоплательщиков, ᅟприменяющих ᅟупрощенную ᅟсистему ᅟналогообложения ᅟ(далее ᅟ- ᅟУСН), ᅟвести ᅟучет ᅟдоходов ᅟи ᅟрасходов ᅟдля ᅟцелей ᅟисчисления ᅟналоговой ᅟбазы ᅟв ᅟкниге ᅟучета ᅟдоходов ᅟи ᅟрасходов ᅟорганизаций ᅟи ᅟиндивидуальных ᅟпредпринимателей, ᅟприменяющих ᅟупрощенную ᅟсистему ᅟналогообложения ᅟ(далее ᅟ- ᅟКнига ᅟучета), ᅟустановлена ᅟст. ᅟ346.24 ᅟНК ᅟРФ. ᅟФорма ᅟи ᅟпорядок ᅟ(далее ᅟ- ᅟПорядок) ᅟее ᅟзаполнения ᅟутверждены ᅟприказом ᅟМинфина ᅟРоссии ᅟот ᅟ22.10.2012 ᅟN ᅟ135н.

Организация, ᅟприменяющая ᅟУСН, ᅟотражает ᅟв ᅟКниге ᅟучета ᅟвсе ᅟхозяйственные ᅟоперации ᅟза ᅟотчетный ᅟ(налоговый) ᅟпериод ᅟв ᅟхронологической ᅟпоследовательности ᅟна ᅟоснове ᅟпервичных ᅟдокументов ᅟпозиционным ᅟспособом. ᅟПричем ᅟналогоплательщики ᅟдолжны ᅟобеспечивать ᅟполноту, ᅟнепрерывность ᅟи ᅟдостоверность ᅟучета ᅟпоказателей ᅟсвоей ᅟдеятельности, ᅟнеобходимых ᅟдля ᅟисчисления ᅟналоговой ᅟбазы ᅟи ᅟсуммы ᅟналога ᅟ(п. ᅟ1.1, ᅟп. ᅟ1.2 ᅟПорядка).

Как ᅟопределено ᅟп. ᅟ2.4 ᅟПорядка, ᅟв ᅟграфе ᅟ4 ᅟраздела ᅟI ᅟ"Доходы ᅟи ᅟрасходы" ᅟКниги ᅟучета ᅟотражаются ᅟдоходы, ᅟучитываемые ᅟпри ᅟопределении ᅟналоговой ᅟбазы ᅟсогласно ᅟп. ᅟ1 ᅟст. ᅟ346.15 ᅟНК ᅟРФ. ᅟПри ᅟэтом ᅟуказывается, ᅟчто ᅟпорядок ᅟпризнания ᅟи ᅟучета ᅟдоходов ᅟпри ᅟопределении ᅟналоговой ᅟбазы ᅟпо ᅟналогу, ᅟуплачиваемому ᅟв ᅟсвязи ᅟс ᅟприменением ᅟУСН, ᅟустановлен ᅟп.п. ᅟ1, ᅟ3 ᅟи ᅟ5 ᅟст. ᅟ346.17, ᅟп.п. ᅟ1-5, ᅟ8 ᅟст. ᅟ346.18, ᅟп. ᅟ1 ᅟст. ᅟ346.25 ᅟНК ᅟРФ.

Согласно ᅟп. ᅟ1 ᅟст. ᅟ346.17 ᅟНК ᅟРФ ᅟдатой ᅟполучения ᅟдоходов ᅟу ᅟлиц, ᅟприменяющих ᅟУСН, ᅟпризнается ᅟдень ᅟпоступления ᅟденежных ᅟсредств ᅟна ᅟсчета ᅟв ᅟбанках ᅟи ᅟ(или) ᅟв ᅟкассу, ᅟполучения ᅟиного ᅟимущества ᅟ(работ, ᅟуслуг) ᅟи ᅟ(или) ᅟимущественных ᅟправ, ᅟа ᅟтакже ᅟпогашения ᅟзадолженности ᅟ(оплаты) ᅟналогоплательщику ᅟиным ᅟспособом ᅟ(кассовый ᅟметод) ᅟ(смотрите ᅟтакже ᅟписьмоМинфина ᅟРоссии ᅟот ᅟ07.10.2013 ᅟN ᅟ03-11-11/41441).

Таким ᅟобразом, ᅟкаждый ᅟполучаемый ᅟналогоплательщиком ᅟдоход, ᅟпризнаваемый ᅟтаковым ᅟв ᅟсоответствии ᅟс ᅟнормами ᅟглавы ᅟ26.2 ᅟНК ᅟРФ, ᅟдолжен ᅟбыть ᅟотражен ᅟв ᅟКниге ᅟучета ᅟна ᅟдату ᅟпогашения ᅟзадолженности ᅟналогоплательщику ᅟкак ᅟв ᅟденежной ᅟформе, ᅟтак ᅟи ᅟв ᅟнатуральной ᅟформе ᅟили ᅟиным ᅟспособом, ᅟнапример, ᅟпосредством ᅟисполнения ᅟобязательства ᅟтретьим ᅟлицом ᅟили ᅟзачетом ᅟвстречных ᅟоднородных ᅟтребований ᅟ(ст.ст. ᅟ313, ᅟ407, ᅟ408, ᅟ410 ᅟГК ᅟРФ).

Согласно ᅟп. ᅟ5 ᅟст. ᅟ23 ᅟНК ᅟРФ ᅟза ᅟневыполнение ᅟили ᅟненадлежащее ᅟвыполнение ᅟвозложенных ᅟна ᅟнего ᅟобязанностей ᅟналогоплательщик ᅟнесет ᅟответственность ᅟв ᅟсоответствии ᅟс ᅟзаконодательством ᅟРоссийской ᅟФедерации.

Так, ᅟгрубое ᅟнарушение ᅟорганизацией ᅟправил ᅟучета ᅟдоходов ᅟи ᅟ(или) ᅟрасходов ᅟи ᅟ(или) ᅟобъектов ᅟналогообложения, ᅟесли ᅟэти ᅟдеяния ᅟсовершены ᅟв ᅟтечение ᅟодного ᅟналогового ᅟпериода, ᅟпри ᅟотсутствии ᅟпризнаков ᅟналогового ᅟправонарушения, ᅟпредусмотренного ᅟп. ᅟ2 ᅟст. ᅟ120НК ᅟРФ, ᅟвлечет ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ10 ᅟ000 ᅟрублей ᅟ(п. ᅟ1 ᅟст. ᅟ120 ᅟНК ᅟРФ). ᅟЕсли ᅟже ᅟуказанные ᅟдеяния ᅟповлекли ᅟзанижение ᅟналоговой ᅟбазы, ᅟто ᅟс ᅟорганизации ᅟможет ᅟбыть ᅟвзыскан ᅟштраф ᅟв ᅟразмере ᅟ20% ᅟот ᅟсуммы ᅟнеуплаченного ᅟналога, ᅟно ᅟне ᅟменее ᅟ40 ᅟ000 ᅟрублей ᅟ(п. ᅟ3 ᅟст. ᅟ120 ᅟНК ᅟРФ).

При ᅟэтом ᅟпод ᅟгрубым ᅟнарушением ᅟправил ᅟучета ᅟдоходов ᅟи ᅟрасходов ᅟи ᅟобъектов ᅟналогообложения ᅟдля ᅟцелей ᅟст. ᅟ120 ᅟНК ᅟРФ ᅟпонимается ᅟотсутствие ᅟпервичных ᅟдокументов, ᅟили ᅟотсутствие ᅟсчетов-фактур, ᅟили ᅟрегистров ᅟбухгалтерского ᅟучета ᅟили ᅟналогового ᅟучета, ᅟсистематическое ᅟ(два ᅟраза ᅟи ᅟболее ᅟв ᅟтечение ᅟкалендарного ᅟгода) ᅟнесвоевременное ᅟили ᅟнеправильное ᅟотражение ᅟна ᅟсчетах ᅟбухгалтерского ᅟучета, ᅟв ᅟрегистрах ᅟналогового ᅟучета ᅟи ᅟв ᅟотчетности ᅟхозяйственных ᅟопераций, ᅟденежных ᅟсредств, ᅟматериальных ᅟценностей, ᅟнематериальных ᅟактивов ᅟи ᅟфинансовых ᅟвложений ᅟналогоплательщика.

Из ᅟбуквального ᅟпрочтения ᅟприведенной ᅟнормы ᅟможно ᅟпредположить, ᅟчто ᅟразовое ᅟнеотражение ᅟдохода ᅟв ᅟКниге ᅟучета ᅟне ᅟявляется ᅟгрубым ᅟнарушением ᅟправил ᅟучета ᅟдоходов ᅟи ᅟрасходов, ᅟответственность ᅟза ᅟкоторое ᅟустановлено ᅟст. ᅟ120 ᅟНК ᅟРФ.

Вместе ᅟс ᅟтем ᅟв ᅟрассматриваемой ᅟситуации ᅟследует ᅟучитывать, ᅟповлекло ᅟли ᅟнеотражение ᅟдохода ᅟв ᅟКниге ᅟучета ᅟкакие-либо ᅟиные ᅟналоговые ᅟпоследствия.

Так, ᅟесли ᅟдоход ᅟне ᅟбыл ᅟучтен ᅟпри ᅟопределении ᅟразмера ᅟналоговой ᅟбазы ᅟпо ᅟУСН, ᅟчто ᅟповлекло ᅟнеуплату ᅟили ᅟнеполную ᅟуплату ᅟналога, ᅟто ᅟс ᅟорганизации ᅟможет ᅟбыть ᅟвзыскан ᅟштраф ᅟв ᅟразмере ᅟ20% ᅟот ᅟнеуплаченной ᅟсуммы ᅟналога ᅟ(п. ᅟ1 ᅟст. ᅟ122 ᅟНК ᅟРФ).

Кроме ᅟтого, ᅟв ᅟслучае, ᅟесли ᅟпо ᅟитогам ᅟотчетного ᅟ(налогового) ᅟпериода ᅟдоходы ᅟналогоплательщика, ᅟопределяемые ᅟв ᅟсоответствии ᅟсо ᅟст. ᅟ346.15 ᅟи ᅟпп. ᅟ1 ᅟи ᅟ3 ᅟп. ᅟ1 ᅟст. ᅟ346.25 ᅟНК ᅟРФ, ᅟпревысили ᅟ60 ᅟ000 ᅟ000 ᅟрублей, ᅟтакой ᅟналогоплательщик ᅟсчитается ᅟутратившим ᅟправо ᅟна ᅟприменение ᅟУСН ᅟс ᅟначала ᅟтого ᅟквартала, ᅟв ᅟкотором ᅟдопущены ᅟуказанное ᅟпревышение ᅟ(п. ᅟ4 ᅟст. ᅟ346.13 ᅟНК ᅟРФ).

Если ᅟорганизацией ᅟне ᅟбыл ᅟсвоевременно ᅟучтен ᅟдоход, ᅟвлияющий ᅟна ᅟвеличину ᅟпредельного ᅟразмера ᅟдохода, ᅟограничивающего ᅟправо ᅟналогоплательщика ᅟна ᅟприменение ᅟУСН, ᅟвследствие ᅟчего ᅟорганизация ᅟне ᅟвыполняла ᅟобязанности ᅟналогоплательщика ᅟпо ᅟиным ᅟналогам, ᅟто ᅟк ᅟней ᅟмогут ᅟбыть ᅟприменены ᅟследующие ᅟсанкции, ᅟпредусмотренные ᅟнормами ᅟНК ᅟРФ[5, ᅟС.31]:

Статья ᅟ119 ᅟНК ᅟРФ. ᅟНепредставление ᅟв ᅟустановленный ᅟсрок ᅟналоговой ᅟдекларации ᅟв ᅟналоговый ᅟорган ᅟпо ᅟместу ᅟучета ᅟвлечет ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ5% ᅟнеуплаченной ᅟсуммы ᅟналога, ᅟподлежащей ᅟуплате ᅟ(доплате) ᅟна ᅟосновании ᅟэтой ᅟдекларации, ᅟза ᅟкаждый ᅟполный ᅟили ᅟнеполный ᅟмесяц ᅟсо ᅟдня, ᅟустановленного ᅟдля ᅟее ᅟпредставления, ᅟно ᅟне ᅟболее ᅟ30% ᅟуказанной ᅟсуммы ᅟи ᅟне ᅟменее ᅟ1000 ᅟрублей.

Статья ᅟ120 ᅟНК ᅟРФ. ᅟГрубое ᅟнарушение ᅟправил ᅟучета ᅟдоходов ᅟи ᅟ(или) ᅟрасходов ᅟи ᅟ(или) ᅟобъектов ᅟналогообложения, ᅟесли ᅟэти ᅟдеяния ᅟсовершены ᅟв ᅟтечение ᅟодного ᅟналогового ᅟпериода, ᅟвлечет ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ10 ᅟ000 ᅟрублей. ᅟТе ᅟже ᅟдеяния, ᅟесли ᅟони ᅟсовершены ᅟв ᅟтечение ᅟболее ᅟодного ᅟналогового ᅟпериода, ᅟвлекут ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ30 ᅟ000 ᅟрублей. ᅟТе ᅟже ᅟдеяния, ᅟесли ᅟони ᅟповлекли ᅟзанижение ᅟналоговой ᅟбазы, ᅟвлекут ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ20% ᅟот ᅟсуммы ᅟнеуплаченного ᅟналога, ᅟно ᅟне ᅟменее ᅟ40 ᅟ000 ᅟрублей.

Статья ᅟ122 ᅟНК ᅟРФ. ᅟНеуплата ᅟили ᅟнеполная ᅟуплата ᅟсумм ᅟналога ᅟв ᅟрезультате ᅟзанижения ᅟналоговой ᅟбазы, ᅟиного ᅟнеправильного ᅟисчисления ᅟналога ᅟили ᅟдругих ᅟнеправомерных ᅟдействий ᅟ(бездействия), ᅟвлекут ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ20% ᅟот ᅟнеуплаченной ᅟсуммы ᅟналога. ᅟТе ᅟже ᅟдеяния, ᅟсовершенные ᅟумышленно, ᅟвлекут ᅟвзыскание ᅟштрафа ᅟв ᅟразмере ᅟ40% ᅟот ᅟнеуплаченной ᅟсуммы ᅟналога.

Причем ᅟприведенные ᅟсанкции ᅟмогут ᅟбыть ᅟприменены ᅟв ᅟотношении ᅟкаждого ᅟиз ᅟналогов ᅟ(налога ᅟна ᅟприбыль, ᅟналога ᅟна ᅟимущество, ᅟНДС), ᅟплательщиком ᅟкоторых ᅟпризнается ᅟорганизация ᅟпосле ᅟутраты ᅟправа ᅟна ᅟприменение ᅟУСН, ᅟи ᅟвзыскиваются ᅟза ᅟкаждое ᅟправонарушение ᅟв ᅟотдельности ᅟбез ᅟпоглощения ᅟменее ᅟстрогой ᅟсанкции ᅟболее ᅟстрогой ᅟ(п. ᅟ5 ᅟст. ᅟ114 ᅟНК ᅟРФ).

Кроме ᅟтого, ᅟпривлечение ᅟорганизации ᅟк ᅟответственности ᅟза ᅟсовершение ᅟналогового ᅟправонарушения ᅟне ᅟосвобождает ᅟее ᅟдолжностных ᅟлиц ᅟпри ᅟналичии ᅟсоответствующих ᅟоснований ᅟот ᅟадминистративной, ᅟуголовной ᅟили ᅟиной ᅟответственности, ᅟпредусмотренной ᅟзаконами ᅟРФ ᅟ(п. ᅟ4 ᅟст. ᅟ108 ᅟНК ᅟРФ).

В ᅟчастности, ᅟнарушение ᅟустановленных ᅟзаконодательством ᅟо ᅟналогах ᅟи ᅟсборах ᅟсроков ᅟпредставления ᅟналоговой ᅟдекларации ᅟв ᅟналоговый ᅟорган ᅟпо ᅟместу ᅟучета ᅟвлечет ᅟпредупреждение ᅟили ᅟналожение ᅟадминистративного ᅟштрафа ᅟна ᅟдолжностных ᅟлиц ᅟв ᅟразмере ᅟот ᅟ300 ᅟдо ᅟ500 ᅟрублей ᅟ(ст. ᅟ15.5 ᅟКоАП ᅟРФ).

 

Библиографический ᅟсписок

 

 

1. Цыганков ᅟЭ.М. ᅟВопросы ᅟналогообложения ᅟв ᅟсоотношении ᅟс ᅟконституционным, ᅟгражданским ᅟи ᅟадминистративным ᅟзаконодательством. ᅟТверь: ᅟGM, ᅟ2016.
2. Райзберг ᅟБ.А., ᅟЛозовский ᅟЛ.Ш., ᅟСтародубцева ᅟЕ.Б.. ᅟСовременный ᅟэкономический ᅟсловарь. ᅟМ.: ᅟИНФРА-М. ᅟ2015.
3. Налоговое ᅟправо ᅟРоссии: ᅟУчебник ᅟдля ᅟвузов ᅟ/ ᅟОтв. ᅟред. ᅟЮ.А. ᅟКрохина. ᅟМ., ᅟ2017.
4. Борисов ᅟА.Н. ᅟКомментарий ᅟк ᅟчасти ᅟпервой ᅟналогового ᅟкодекса ᅟРФ. ᅟ–М.: ᅟ«Юстицинформ», ᅟ2016.
5. Крохина ᅟЮ.А. ᅟИзменение ᅟсрока ᅟуплаты ᅟналога, ᅟсбора ᅟили ᅟпени ᅟ// ᅟНалоговое ᅟправо ᅟРоссии. ᅟМ.: ᅟИздательство ᅟНОРМА, ᅟ2015.