Налоговые расчеты в финансовом учете
Задание:
1) по каждому факту хозяйственной жизни:
- определить сумму дохода или расхода, признаваемого в налоговом учете;
- определить вид разницы, возникающей из-за различия признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- рассчитать сумму постоянного или отложенного налогового актива и обязательства и отразить его в бухгалтерском учете;
2) рассчитать текущий налог на прибыль с учетом всех разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если бухгалтерская прибыль до налогообложения согласно Отчету о финансовых результатах составляет 4 165 464,90 руб.:
1) Акционерное общество «Молоко» в январе 20__ года отразило в бухгалтерском учете следующие факты хозяйственной жизни:
а) АО «Молоко» приобретает у АО «Алекс Т» 500 кг крахмала по цене 36,76 руб./кг, без учета НДС. Оплата по договору произведена авансом в декабре.
5 января на склад оприходован крахмал в количестве 450 кг. Утвержденная Правительством РФ норма естественной убыли крахмала при транспортировке равна 1% от массы груза.
АО «Молоко» выставило претензию поставщику и обратилось в суд. 28 января получено решение суда: организации отказано во взыскании потерь.
В бухгалтерском учете 28 января признан расход в сумме 1 838 руб.
Решение :
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 50, 51, 52 - 18380 руб;
Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика. Д10 К 60 - 450*36,76=16542 руб
Дт94 Кт60 Зарегистрирована недостача при приёмке ТМЦ поступивших от поставщиков - 50*36,76=1838 руб
Дт 20 Кт 94 Нормируемые недостачи учтены в производстве 1838 руб.
Сумма расхода признаваемая в налоговом учете 1838 руб.
Возникшая разница уменьшает прибыль в налоговом учете и увеличивает в бухгалтерском, она является налогооблагаемой временной и формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается ОНО: умножением налогооблагаемой разницы на ставку налога.
1838 руб* 20% = 367,60 руб.
Отражается проводкой: по дебету счета 68 и кредиту счета 77
б) АО «Молоко» приобретает у МУП «Сибсельмаш» 6000 шт. кирпича по цене 3,94 руб./шт., включая НДС.
Оприходование кирпича произведено 16 января. В тот же день в счет оплаты АО «Молоко» выдало поставщику собственный процентный вексель из расчета 20% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно.
31 января начислены проценты за январь в сумме 194,22 руб.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход в сумме 194,22 руб.
Ставка рефинансирования Банка России в январе составляет 8,25%.
Решение:
Дт 41 Кт 60.1 Отражена задолженность поставщику -16000*3,94= 23640 руб.
Дебет 19 Кредит 60.1 — отражен НДС по приобретенным ценностям 4221,43 руб.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету. 4221,43 руб.
Дт 60.1 Кт 60.3 - Выдан вексель на сумму задолженности 23640 руб.
Дт 91 Кт 60.1 Начислены проценты 194,22 руб
Дт 60.1 Кт 91-1Отражена сумма процентов по векселю за январь 194,22 руб.
Дт 51 кт 60.1 вексель погашен
Расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займа.
Когда из-за разницы налоговая прибыль больше бухгалтерской, возникает вычитаемая временная разница. Тогда сформируется отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.
Для учета ОНА используется счет 09 «Отложенные налоговые активы», а обязательств – счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление актива отражается проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а обязательства – по дебету счета 68 и кредиту счета 77. (6000*3,94)*20%=4728 и (6000*3,94)*8,25%=1950
Дт 09 Кт 68 555,5 руб.
в) 12 января АО «Молоко» получает от МУП «Сибсельмаш» 200 листов кровельного железа безвозмездно. Рыночная стоимость железа – 1 000 руб./шт.
В бухгалтерском учете 12 января признан доход в сумме 200 000 руб.
МУП «Сибсельмаш» является учредителем АО «Молоко», которому принадлежит 52% акций.
Решение:
Общие принципы учета поступления безвозмездно полученного имущества сформулированы в ПБУ 9/99
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.
Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 10 кт 98-2 Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы 200000 руб.
Дт 98-2 Кт 91-1 Списана рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство. 200000 руб
Действующая ставка налога на прибыль составляет 20%.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (либо передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (либо получающей) организации, не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В нашем случае МУП «Сибсельмаш» является учредителем ОАО «Молоко», которому принадлежит 52% акций. Следовательно, кровельное железо переданное безвозмездно не будет включено в налоговую базу в качестве дохода, для исчисления налога на прибыль.
Формируется и постоянная разница, которая, уменьшает прибыль в налоговом учете. В налоговом учете этот доход признавать не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), а вот в бухгалтерском – нужно.
Когда бухгалтерская прибыль больше налоговой, отражается постоянный налоговый актив – ПНА. Чтобы рассчитать ПНА, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.
200000*20%=40000 руб.
Бухгалтерская проводка по формированию ПНО:
Дт 99 – Кт 68 на сумму 2 200 руб. на сумму 40 000 руб.
г) По состоянию на 1 января на складе АО «Молоко» находились материалы:
- крахмал в количестве 2 250 кг по цене 40,7 руб./кг;
- кирпич в количестве 650 кг по цене 3,02 руб./кг.
Информация о поступлении материалов приведена в заданиях а) и б).
В течение января в производство было отпущено:
- крахмал в количестве 2 750 кг;
- кирпич в количестве 1 000 кг.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета при отпуске материалов в производство их оценка производится по средней себестоимости, в целях налогообложения – по методу ФИФО.
В бухгалтерском учете 31 января признан расход. Сумму расхода рассчитайте самостоятельно.
Решение:
В соответствии с условием в учетной политике предусмотрено, что при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При использовании метода ФИФО списывают МПЗ с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу first in first out, т.е. «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества.
В налоговом учете применяются 4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации):
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы запасов (товара).
Об этом сказано в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Таким образом следует выбрать по средней стоимости для оценки материалов.
Проводки по списанию:
Дт 20 Кт 10 2750 * 33,787=92914,25 руб. (крахмал)
Дт 20 Кт 10 1000*3,48= 3480,00 (кирпич)
В бухгалтерском учете признан расход на сумму 96394,25 руб.
В налоговом учете будет признан расход на сумму 96394,25
Возникшая разница уменьшает прибыль в налоговом учете и увеличивает в бухгалтерском, она является налогооблагаемой временной и формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается ОНО: умножением налогооблагаемой разницы на ставку налога.
96394,25 руб* 20% = 19278,85,60 руб.
Отражается проводкой: по дебету счета 68 и кредиту счета 77
2) Согласно Отчету о финансовых результатах бухгалтерская прибыль составляет 4165464,90 руб. Рассчитаем условный расход (УР) по налогу на прибыль:
УР =4165464,90 * 20% = 833092,98 руб.
Бухгалтерская проводка по формированию условного расхода:
Дт 99 – Кт 68 на сумму 833092,98 руб.
С учетом постоянного и отложенного налогового обязательств, определим текущий налог на прибыль (ТН):
ПНО = 40 000 руб.
ОНО = 60201,70 руб.
ТН = 833092,98 + 40 000 – 60201,70 = 812891,28 руб.
Таким образом, в бюджет следует уплатить налог на прибыль в сумме 812891,28 руб.
