Налоговое планирование
Вариант 8
1 Составьте налоговое поле и налоговый календарь для организации, применяющей общую систему налогообложения.
1.1 Сформируйте налоговое поле в форме таблицы
1.2 На основе сформированного налогового поля организации составьте налоговый календарь на II квартал 2017 года при следующих значениях показателей:
- размер дохода (выручка без учета НДС) за I квартал – 4,5 млн. руб.;
- сумма расходов за I квартал – 3 млн. руб.;
- средняя стоимость имущества за I квартал – 550 тыс. руб.;
- планируемая ежемесячная сумма выплат в пользу сотрудников в 2017 году – 700 тыс. руб.
1.3 Определите размер штрафа и пени, если декларация по налогу на прибыль представлена 28 апреля 2017 г., а сумма авансового платежа уплачена 28 мая 2017 г.
2 Проведите анализ налоговой нагрузки предприятия, используя следующие данные:
|
Показатели, тыс. руб. |
2015 |
2016 |
|
Налог на прибыль |
1 600 |
960 |
|
НДС |
2 430 |
1 836 |
|
Налог на имущество |
100 |
120 |
|
Страховые взносы |
900 |
810 |
|
Выручка от реализации продукции |
15 000 |
12 000 |
|
Себестоимость продукции |
10 000 |
9 000 |
|
Затраты на оплату труда |
3 000 |
2 700 |
|
Финансовый результат |
8 000 |
4 800 |
|
Чистая прибыль |
6 400 |
3 840 |
2.1 Проведите анализ динамики налоговых платежей, сделайте выводы.
2.2 Проведите анализ структуры налоговых платежей, сделайте выводы.
2.3 Рассчитайте показатели налоговой нагрузки, используя формулы (10) – (16), сделайте выводы.
Решение:
Задание 1
1.1Составим налоговое поле для Составьте налоговое поле и налоговый календарь для индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) и патентную систему налогообложенияв форме таблицы 1
Таблица 1 - Налоговое поле
|
Налог |
Объект налогообложения |
Налоговая база |
Налоговые ставки |
Налоговый период, сроки уплаты налога и авансовых платежей, сроки подачи отчетности |
|
Налог на прибыль |
прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ) |
Денежное же выражение прибыли |
Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%. |
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Авансовые платежи для уплаты могут быть двух типов (статья 287 НК РФ) и перечисляются: ежемесячно, до 28 числа; ежеквартально, до 28 числа месяца будущего квартала. Окончательный расчет по налогу ежегодно до 28-го марта года, следующего за отчетным Декларация подается после каждого отчетного (упрощенная форма) и налогового периода, по 28 число следующего месяца. |
|
НДС |
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль Выполнение СМР для собственного потребления |
При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается (п. 1 ст. 154 НК РФ): стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. Также налоговая база определяется как стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ): при их реализации в рамках товарообменных операций; при их реализации на безвозмездной основе; при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю; при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме. |
18% (20 % -с 01.01.2019г.) |
налог оплачивается заполнением налоговой декларации. В каждый отчётный период, до 25 числа включительно, подаётся декларация и оплачивается начисленный НДС.
|
|
Налог на имущество организации |
недвижимость, числящейся на балансе в качестве основных средств. |
среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ). |
2,2% |
Налоговый период -календарный год, отчетный период - Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ) |
|
ОПС |
Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров |
Выплаты и иные вознаграждения в пользу в денежном выражении |
22% |
Уплата страховых взносов - 15-е число месяца, следующего за отчетным Сдавать расчет по страховым взносам следует по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия, девяти месяцев, а также по итогам расчетного периода – календарного года, в срок не позднее 30-го числа следующего месяца |
|
ОМС |
5,1% |
|||
|
ФСС |
2,9% (без учета взносов от несчастных случаев) |
1.2 II квартал охватывает период с 1.04.2017 по 30.06.2017.
17 апреля Страховые взносы. Уплата по пенсионному, социальному, медицинскому страхованию за март 2017: 700000 руб*0,3 = 210000 руб.
25 апреля НДС: - декларация в электронной форме; на бумажном носителе; - уплата 1/3 налога. 810000 руб/3 = 270000руб.
28 апреля Налог на прибыль организаций, декларация и уплата аванса за I квартал, налоговый расчет за I квартал, ((4500000-3000000)*20%)/3 = 100000 руб.
2 мая Страховые взносы. Расчет страховых взносов по пенсионному, социальному, медицинскому страхованию.
Налог на имущество организации. Расчет авансового платежа за первый квартал. (550000*2,2%)/4 = 3025
15 мая Страховые взносы. Уплата взносов по пенсионному, социальному, медицинскому страхованию; 210000 руб
25 мая НДС. Уплата 1/3 налога. 270000 руб.
15 июня Страховые взносы. Уплата взносов по пенсионному, социальному, медицинскому страхованию; 210000 руб
26 июня НДС. Уплата 1/3 налога. 270000 руб.
1.3 Налоговые санкции
Несвоевременная подача декларации (ст. 119 НК РФ). Она грозит наложением на компанию штрафа в размере 5% от налога, отраженного к уплате по декларации. При просрочке в 30 календарных дней или менее либо если недоимка возникла до 30 сентября 2017 г. (включительно), пени для каждого бюджета рассчитываются по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2017 N 03-02-07/1/48936). Сумма пени = Сумма налогов, не уплаченная в срок х ставка рефинансирования (в период просрочки)/300 х Количество дней просрочки = 1000000 руб. * 9,25%/300*30 = 925 руб
Задание 2
2.1 Анализ налоговой нагрузки
Расчет базисных показателей производится по следующим формулам.
Абсолютный прирост показывает, на какую величину изменился показатель по сравнению с базисным (первым) периодом:
= yi – y0, (3)
где - абсолютный прирост;
yi – показатель текущего периода;
y0 – показатель базисного (первого) периода.
Темп роста показывает, во сколько раз изменился показатель по сравнению с базисным (первым) периодом:
Tp = yi / y0. (4)
Темп прироста показывает, на сколько процентов изменился показатель по сравнению с базисным (первым) периодом:
Тпр = ( / y0) * 100 = ((yi – y0) / y0) * 100 = (Тр – 1) * 100. (5)
Таблица 2 – Анализ динамики налоговых платежей
|
Налоги |
2015год |
2016 год |
|||
|
Значение, тыс. руб. |
Значение, тыс. руб.. |
Абс.пр., тыс. руб.. |
Тр |
Тпр, % |
|
|
Налог на прибыль |
1600 |
960 |
-640 |
0.6 |
-40 |
|
НДС |
2430 |
1836 |
-594 |
0.76 |
- 24,45% |
|
Налог на имущество |
100 |
120 |
20 |
1.2 |
20% |
|
Страховые взносы |
900 |
810 |
-90 |
0.9 |
-10% |
|
Общая сумма налоговых платежей |
5030 |
3726 |
-1304 |
0.74 |
|
а) Покажем расчет показателей для налога на прибыль.
Базисный абсолютный прирост в 2016 году:
2016 = 960 000-1 600 000 = -640 000 руб.
Базисные темпы роста в 2016 году:
Тр2016 = 960000 / 1600000 = 0.6
Базисные темпы прироста в 2016 году:
Тпр2016 = (-640000 /1600000) * 100 = -40%
б) Покажем расчет показателей для налога НДС.
Базисный абсолютный прирост в 2016 году:
2016 = 1836000-2430000 = -594000 руб.
Базисные темпы роста в 2016 году:
Тр2016 = 1836000/ 2430000 = 0.76
Базисные темпы прироста в 2016 году:
Тпр2016 = (-594000 /2430000) * 100 = - 24,45%
в) Покажем расчет показателей для налога на имущество.
Базисный абсолютный прирост в 2016 году:
2016 = 120000-100000 = 20 000 руб.
Базисные темпы роста в 2016 году:
Тр2016 = 120000 / 100000 = 1.2
Базисные темпы прироста в 2016 году:
Тпр2016 = (20 000 / 100000) * 100 = 20%
г) Покажем расчет показателей для Страховых взносов.
Базисный абсолютный прирост в 2016 году:
2016 = 810 000-900 000 = -90 000 руб.
Базисные темпы роста в 2016 году:
Тр2016 = 810 000 / 900 000 = 0,9
Базисные темпы прироста в 2016 году:
Тпр2016 = (-90000 /900000) * 100 = -10%
В результате анализа показателей динамики можно сделать следующие выводы:
1) величина налога на прибыль снизилась в 0.6 раза или на - 40%; причины изменения назвать сложно (увеличение доходов или уменьшение расходов);
2) величина НДС в 2015 – 2016 гг. уменьшилась, и ее уменьшение над 2015 годом составило 24,45%, на что, очевидно, повлиял снижение выручки от реализации;
3) сумма налога на имущество увеличиласьв1,2раза, очевидно, за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества;
4) сумма страховых взносов уменьшилась в связи с уменьшением фонда оплаты труда, и к 2016 году уменьшение достигло 10%;
5) общая сумма налоговых платежей по сравнению с 2015 годом снизилась в 0,74 раза; это произошло в результате того, что почти по всем налогам сумма к уплате уменьшилась.
Если определенный налог увеличивается то, можно сделать вывод, что налоговое планирование должно быть направлено, прежде всего, на оптимизацию этого налога. В данном примере вырос налог на имущество.
2.2Для изучения структуры налоговых платежей необходимо определить долю каждого налога в общей сумме налоговых платежей, используя относительные показатели структуры:
di = yi / Sy * 100, (6)
где yi – сумма i-го налога;
Sy – общая сумма налоговых платежей.
Структура налоговых платежей организации анализируется в таблице 3
Таблица 3 – Анализ структуры налоговых платежей
|
Налоги |
2015 год |
2016 год |
|||
|
Значение, тыс. руб. |
di, % |
Значение, тыс. руб |
di, % |
Ddi, % |
|
|
Налог на прибыль |
1600 |
31,81 |
960 |
25,8 |
- 6,01 |
|
НДС |
2430 |
48,3 |
1836 |
49,28 |
0,98 |
|
Налог на имущество |
100 |
1,99 |
120 |
3,22 |
1,23 |
|
Страховые взносы |
900 |
17,89 |
810 |
21,74 |
3,85 |
|
Общая сумма налоговых платежей |
5030 |
100 |
3726 |
100 |
- |
Покажем расчет показателей структуры для налога на прибыль:
dпр2015 = 1600 / 5030 * 100 = 31,81%
dпр2016 = 960 / 3726 * 100 = 25,8%
Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:
Ddпр2016 = 25,8 - 31,81 = - 6,01%
Покажем расчет показателей структуры для налога НДС:
dндс2015 = 2430 / 5030 * 100 = 48,3%
dндс2016 = 1836 / 3726 * 100 = 49,28%
Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:
Ddндс2016 = 49,28 – 48,3= 0,98%
Покажем расчет показателей структуры для налога на имущество:
dи2015 = 100 / 5030 * 100 = 1,99%
dи2016 = 120 / 3726 * 100 = 3,22%
Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:
Ddи2016 = 3,22- 1,99= 1,23%
Покажем расчет показателей структуры для страховых взносов:
dсв2015 = 900 / 5030 * 100 = 17,89%
dсв2016 = 810 / 3726 * 100 = 21,74%
Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:
Ddсв2016 = 21,74-17,89= 3,85%
В результате анализа показателей структуры можно сделать следующие выводы:
1) наибольшую долю в сумме налоговых платежей занимает НДС, однако за рассматриваемый период его доля повысилась на 0,98%;
2) доля налога на имущество увеличилась незначительно;
3) сильнее всего выросла доля страховых взносов (на 3,85%),
Любое увеличение совокупных фискальных издержек представляет собой вычет из финансовых активов фирмы, предназначенных для поддержания воспроизводственного процесса. Поэтому необходима оценка величины налогового бремени на предприятие, что позволяет выявить направления для дальнейших действий по оптимизации налоговых платежей.
3. Выявление наиболее значимых и менее значимых налоговых платежей произведем с помощью расчета показателей налоговой нагрузки.
1) Коэффициент налоговой нагрузки на предприятии определяется как соотношение всех налоговых платежей к выручке от реализации продукции:
НН1 = НП / ВР * 100, (7)
где НН1 – коэффициент налоговой нагрузки на предприятие,
НП – сумма налоговых платежей,
ВР – выручка от реализации продукции, включая косвенные налоги.
Данный показатель определяет, какую долю от выручки, полученной предприятием, составляют налоговые платежи.
2) Коэффициент налоговой нагрузки можно рассчитать как отношение суммы налоговых платежей к вновь созданной стоимости:
НН2 = НП / ВСС * 100. (8)
Вновь созданная стоимость (ВСС) рассчитывается по формуле (12):
ВСС = ОТ + НП + ЧП, (9)
где ОТ – затраты на оплату труда,
НП – сумма налоговых платежей,
ЧП – чистая прибыль.
Данный показатель определяет, какую долю от вновь созданной стоимости (добавленной стоимости) составляют налоговые платежи.
3) Коэффициент налоговой нагрузки определяется с учетом только прямых налогов:
НН3 = (1 – ЧП / П) * 100, (10)
где ЧП – чистая прибыль,
П – прибыль до уплаты прямых налогов, определяется по формуле (11):
П = ЧП + НП’, (11)
НП’ – налоговые платежи за исключением косвенных налогов (недополученная прибыль).
Данный показатель определяет, какую долю чистой прибыли недополучило предприятие из-за уплаты налоговых платежей (прямых налогов). Однако он не учитывает влияние косвенных налогов.
Также рассчитываются два коэффициента, которые позволяют оценить величину налоговой нагрузки на отдельные финансовые источники.
4) Доля налоговых платежей в себестоимости:
ДНПс = НПс / С * 100, (12)
где НПс – налоговые платежи, относимые на себестоимость продукции (страховые взносы, транспортный налог, земельный налог),
С – себестоимость продукции.
5) Доля налоговых платежей в финансовых результатах:
ДНПфр = НПфр / ФР * 100, (13)
где НПфр – налоговые платежи, относимые на финансовые результаты (налог на имущество),
ФР – финансовый результат (прибыль до налогообложения).
Данные для расчета показателей налоговой нагрузки приведены в таблице 4.
Таблица 4 – Исходные данные для расчета показателей налоговой нагрузки
|
Показатели, тыс.руб. |
2015 год |
2016 год |
|
Выручка от реализации продукции |
15 000 |
12 000 |
|
Себестоимость продукции |
10 000 |
9 000 |
|
Затраты на оплату труда |
3 000 |
2 700 |
|
Финансовый результат |
8 000 |
4 800 |
|
Чистая прибыль |
6 400 |
3 840 |
Данные о сумме налоговых платежей возьмем из таблицы 2 или 3:
НП2015 = 5030000 руб.
НП2016 = 3726000 руб.
Рассчитаем показатели налоговой нагрузки.
1) Коэффициент налоговой нагрузки как соотношение всех налоговых платежей к выручке от реализации продукции рассчитывается по формуле (10):
НН12015 = НП2015 / ВР2015 * 100 = 5030000 / 15 000 000 * 100 = 33,5%
НН12016 = НП2016 / ВР2016 * 100 = 3726000 / 12 000000 * 100 = 31,05%
Вывод:
По показателю НН1 величина налоговой нагрузки организации за 2015 – 2016 гг. колебалась, но значительно не изменилась. Это можно объяснить преобладанием косвенных налогов (пропорциональных выручке) в структуре налоговых платежей.
2) Вновь созданная стоимость определяется по формуле (12):
ВСС2015 = ОТ2015 + НП2015 + ЧП2015 = 3000 000 + 5030000 + 6 400 000 = 14 430 000 руб.
ВСС2016 = ОТ2016 + НП2016 + ЧП2016 = 2 700000 + 3726000 + 3 840 000 = 10266000руб.
Коэффициент налоговой нагрузки как отношение суммы налоговых платежей к вновь созданной стоимости согласно формуле (11):
НН22015 = НП2015 / ВСС2015 * 100 = 5030000 / 14 430 000* 100 = 34,85 %
НН22016 = НП2016 / ВСС2016 * 100 = 3726000 / 10266000* 100 = 36,29%
Вывод:
По показателю НН2 величина налоговой нагрузки организации за 2015 – 2016 гг. имеет тенденцию к увеличению. Очевидно, темп роста вновь созданной стоимости не превышает темп роста налоговых платежей. Это значит, что организация не повысила эффективность своей деятельности.
3) Налоговые платежи за исключением косвенных налогов (недополученная прибыль):
НП’2015 = НП2015 – НДС2015 = 5030000 – 2430000 = 2600000 руб.
НП’2016 = НП2016 – НДС2016 = 3726000 – 1836000 = 1890000 руб.
Прибыль до уплаты прямых налогов рассчитывается по формуле (12):
П2015 = ЧП2015 + НП’2015 = 6 400000 + 2600000 = 9000000 руб.
П2016 = ЧП2016 + НП’2016 = 3 840000 + 1890000= 5730000 руб.
Коэффициент налоговой нагрузки с учетом только прямых налогов определяется по формуле (13):
НН32015 = (1 – ЧП2015 / П2015) * 100 = (1 – 6 400000/9000000 ) * 100 = 29%
НН32016 = (1 – ЧП2016 / П2016) * 100 = (1 – 3 840000 / 5730000) * 100 = 33%
Вывод:
Согласно показателю НН3 коэффициент налоговой нагрузки с учетом только прямых налогов увеличился на 4%. Увеличение скорее всего объясняется значительным уменьшения чистой прибыли.
4) В сумму налоговых платежей, относимых на себестоимость продукции, в данном примере включаются только страховые взносы
НПс2015 = 900 000 руб.
НПс2016 = 810 000 руб.
Доля налоговых платежей в себестоимости рассчитывается по формуле (15):
ДНПс2015 = НПс2015 / С2015 * 100 = 900 000 / 10 000 000 * 100 = 9%
ДНПс2016 = НПс2016 / С2016 * 100 = 810 000 / 9 000 000 * 100 = 9%
Вывод:
В 2016 году по сравнению с 2015 годом доля налоговых платежей организации в себестоимости не изменилась.
5) В сумму налоговых платежей, относимых на финансовые результаты, включается налог на имущество организаций
НПфр2015 = 100 000 руб.
НПфр2016 = 120 000 руб.
Доля налоговых платежей в финансовых результатах согласно формуле (16):
ДНПфр2015 = НПфр2015 / ФР2015 * 100 = 100 000 / 8 000 000 * 100 = 1,25%
ДНПфр2016 = НПфр2016 / ФР2016 * 100 = 120 000 / 4 800 000 * 100 = 2,5%
Вывод:
Доля налоговых платежей в финансовых результатах за год увеличилась на 1,25 %, что можно объяснить ростом увеличения налога на имущество.
Общий вывод:
Все показатели налоговой нагрузки НН1, НН2 и НН3 имеют высокое значение. Однако в связи с низкими значениями показателей ДНПфр можно сделать вывод, что налоговое планирование должно быть направлено, в первую очередь, на оптимизацию налога на имущество.
