Налоговое планирование

Вариант 3

 

1 Составьте налоговое поле и налоговый календарь для индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения (доходы) и патентную систему налогообложения.

1.1 Сформируйте налоговое поле в форме таблицы

1.2 На основе сформированного налогового поля предпринимателя составьте налоговый календарь на II квартал 2017 года при следующих значениях показателей:

- годовой размер доходов за предыдущий год по деятельности, облагаемой УСН – 15 млн. руб.;

- размер авансовых платежей по УСН, уплаченных в предыдущем году – 730 тыс. руб.;

- сумма доходов за I квартал по деятельности, облагаемой УСН – 4 млн. руб.;

- размер потенциально возможного годового дохода по деятельности, облагаемой ПСН – 600 тыс. руб.;

- патент выдан 1 февраля на срок до 31 декабря;

- планируемая ежемесячная сумма выплат в пользу сотрудников – 300 тыс. руб.

1.3 Определите размер штрафа и пени, если декларация по УСН представлена 30 апреля 2017 г., а сумма налога за 2016 год уплачена 25 апреля 2017 г.

2 Проведите анализ налоговой нагрузки предприятия, используя следующие данные:

Показатели, тыс. руб.	2015	2016
Налог на прибыль	700	750
НДС	1 548	1 458
Налог на имущество	336	312
Страховые взносы	420	360
Выручка от реализации продукции	10 000	9 000
Себестоимость продукции	7 000	6 000
Затраты на оплату труда	1 400	1 200
Финансовый результат	3 000	3 500
Чистая прибыль	2 300	2 750

 

2.1 Проведите анализ динамики налоговых платежей, сделайте выводы.

2.2 Проведите анализ структуры налоговых платежей, сделайте выводы.

2.3 Рассчитайте показатели налоговой нагрузки, используя формулы (10) – (16), сделайте выводы.

 

 Решение:

Задание 1

1.1 Составим налоговое поле и налоговый календарь для индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения (доходы) и патентную систему налогообложенияв форме таблицы 1

Таблица 1 - Налоговое поле

Налог	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговые ставки	Налоговый период, сроки уплаты налога и авансовых платежей, сроки подачи отчетности
УСН «Доходы 6%»	Величина доходов организации;	денежное выражение доходов от реализации и внереализационные доходы	Доход  * 6%,	Авансы: до 25.04.2017; до 25.07.2017; до 25.10.2017. Окончательный расчет (годовая сумма налога за вычетом авансов) – до 30.04.2018. Срок подачи налоговой декларации    За 2017 год – до 30.04.2018.
ПСН (Патентная система налогообложения)	Возможный доход, который предполагается к получению по результатам годовой работы ИП по заявленному для патента виду деятельности	Возможный доход по отдельному виду деятельности в денежном выражении	БазД * 6%, где БазД – базовая доходность (фиксированный показатель)	Патент сроком от 1-го до 6-ти месяцев – полная оплата до окончания срока действия ПСН. Патент сроком от 6-ти до года: оплата 1/3– в течение 90 дней с начала действия ПСН; оплата 2/3 – до окончания действия ПСН. Подача налоговой декларации не предусмотрена
ОПС	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров	Выплаты и иные вознаграждения в пользув денежном выражении	22%	Уплата страховых взносов - 15-е число месяца, следующего за отчетным Сдавать расчет по страховым взносам следует по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия, девяти месяцев, а также по итогам расчетного периода – календарного года, в срок не позднее 30-го числа следующего месяца
ОМС			5,1%
ФСС			2,9% (без учета взносов от несчастных случаев)

 

1.2 II квартал охватывает период с 1.04.2017 по 30.06.2017.

Сначала составляем налоговый календарь для каждого налога отдельно:

1. УСН

При упрощенной системе налогообложения налоговым периодом признается календарный год. В то же время необходимо ежеквартально определять суммы авансовых платежей и производить их оплату в ФНС. При расчете налога к уплате за год из его суммы вычитаются уплаченные в течение года авансовые платежи.

Следовательно, в налоговый календарь организации необходимо включить следующие записи:

25 апреля 2017 года – срок уплаты авансового платежа по УСН за I квартал 2017г.

Для расчета авансового платежа за отчетный период (1 квартал):

АвПл = НБ (отч.п.) * НСт = 4000000*6% = 240000 руб.  (1)

где    АвПл – авансовый платеж;

         НБ (отч.п.) – налоговая база за отчетный период;

         НСт – налоговая ставка.

30 апреля 2017 г. Окончательный расчет (годовая сумма налога за2016г. за вычетом авансов) 15000000*6%-730000 = 170000 руб

30.04.2017 - Сдача декларации за 2016г.

2. ПСН

Патент сроком от 6-ти до года: оплата 1/3– в течение 90 дней с начала действия ПСН; оплата 2/3 – до окончания действия ПСН.

Подача налоговой декларации не предусмотренаСледовательно, в налоговый календарь организации необходимо включить следующие записи:

30апреля 2017 года –срок уплаты налога по ПСН 1/3

Для расчета оплаты стоимости патента при использовании патентной системы налогообложения:

Патент = НБ (нал.п.) * НСт / 12 * n = (600000*6%/12*11)/3= 11000 руб.(2)

где    Патент – стоимость патента;

         НБ (нал.п.) – налоговая база за налоговый период;

         НСт – налоговая ставка;

         n – количество месяцев срока, на который выдан патент.

3. Страховые взносы

Уплата страховых взносов производится по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного и расчетного периода подается расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом [2, статья 431].

Следовательно, в налоговый календарь организации необходимо включить следующие записи:

15 апреля 2017 года – срок уплаты страховых взносов за март 2017 года;

15 мая 2017 года – срок уплаты страховых взносов за апрель 2017 года;

15 июнь 2017 года – срок уплаты страховых взносов за май 2017 года.

28.04.2017г. - Подача единого расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017г.

Рассчитаем суммы страховых взносов.

Базой для исчисления страховых взносов признается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц – сотрудников организации [2, статья 421], следовательно, Б (апрель 2017) = 300 тыс. руб., и Б (май 2017) = Б (июнь 2017)  = 300 тыс. руб.

Суммарный тариф страховых взносов в 2017 году составляет 30% [2, статья 426].

Для расчета планируемой суммы взносов используем упрощенную формулу (4):

Взносы = Б * Т = 300 000 * 0,3 = 90 000 руб.

После определения всех записей налогового календаря и расчета сумм налогов составляем общий налоговый календарь организации на I квартал (таблица 2).

Таблица 2 – Налоговый календарь на IV квартал

Дата	Налог / взносы	Платеж / отчетность	Размер платежа, руб.
15 апреля 2017 года	Страховые взносы	Уплата страховых взносов за март 2017 года	90 000
25 апреля 2017 года	УСН	Уплатаавансового платежа по УСН за I квартал.	240 000
28 апреля 2017года	Страховые взносы	Подача единого расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017г.	-
30 апреля 2017 года	УСН	Окончательный расчет за 2016г	170000
30 апреля 2017 года	ПСН	Уплата налога по ПСН 1/3	11 000
30 апреля 2017 года	УСН	Сдача декларации за 2016г.	-
15 мая 2017 года	Страховые взносы	Уплата страховых взносов за апрель 2017 года	90 000
15 июнь 2017 года	Страховые взносы	Уплата страховых взносов за май 2017 года	90 000

 

1.3 Налоговые санкции

Авансовые платежи по единому налогу перечисляются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). То есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Такой порядок установлен статьей 346.19 и пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Для уплаты единого (минимального) налога по итогам года предприниматели должны уплатить – не позднее 30 апреля следующего года.

Исходя из вышесказанного и учитывая, что в данном случае декларация по УСН представлена 30 апреля 2017 г., а сумма налога за 2016 год уплачена 25 апреля 2017 г.(т.е. в установленные законом сроки) пени и штрафы начисляться не будут)

Задание 2

2.1 Анализ налоговой нагрузки

Расчет базисных показателей производится по следующим формулам.

Абсолютный прирост показывает, на какую величину изменился показатель по сравнению с базисным (первым) периодом:

= yi – y0,                                                (3)

где     - абсолютный прирост;

         yi – показатель текущего периода;

         y0 – показатель базисного (первого) периода.

Темп роста показывает, во сколько раз изменился показатель по сравнению с базисным (первым) периодом:

Tp = yi / y0.                                                       (4)

Темп прироста показывает, на сколько процентов изменился показатель по сравнению с базисным (первым) периодом:

Тпр = ( / y0) * 100 = ((yi – y0) / y0) * 100 = (Тр – 1) * 100.                (5)

Таблица 2 – Анализ динамики налоговых платежей

Налоги	2015год	2016 год
	Значение, тыс. руб	Значение, тыс. руб.	Абс.пр., тыс. руб	Тр,	Тпр, %
Налог на прибыль	700	750	50	1,071	7,14
НДС	1 548	1 458	-90	0,941	-5,81
Налог на имущество	336	312	-24	0,929	- 7,14
Страховые взносы	420	360	-60	0,857	-14,29%
Общая сумма налоговых платежей	3004	2880	-124	0,958	- 4,13

а) Покажем расчет показателей для налога на прибыль.

Базисный абсолютный прирост в 2016 году:

2016 = 750 000-700 000 = 50 000 руб.

Базисные темпы роста в 2016 году:

Тр2016 = 750 000 / 700 000 = 1,071

Базисные темпы прироста в 2016 году:

Тпр2016 = (50 000 / 700 000) * 100 = 7,14%

б) Покажем расчет показателей для налога НДС.

Базисный абсолютный прирост в 2016 году:

2016 = 1 458 000-1 548 000 = -90 000 руб.

Базисные темпы роста в 2016 году:

Тр2016 = 1 458 000/ 1 548 000 = 0,941

Базисные темпы прироста в 2016 году:

Тпр2016 = (-90 000 / 1 548 000) * 100 = -5,81%

в) Покажем расчет показателей для налога на имущество.

Базисный абсолютный прирост в 2016 году:

2016 = 312 000-336 000 = -24 000 руб.

Базисные темпы роста в 2016 году:

Тр2016 = 312 000 / 336 000 = 0,929

Базисные темпы прироста в 2016 году:

Тпр2016 = (-24 000 / 336000) * 100 = - 7,14%

г) Покажем расчет показателей для Страховых взносов.

Базисный абсолютный прирост в 2016 году:

2016 = 360 000-420 000 = -60 000 руб.

Базисные темпы роста в 2016 году:

Тр2016 = 360 000 / 420 000 = 0,857

Базисные темпы прироста в 2016 году:

Тпр2016 = (-60000 / 420 000) * 100 = -14,29%

В результате анализа показателей динамики можно сделать следующие выводы:

1) величина налога на прибыль выросла незначительно в 1,071раза или на 7.14%; причины изменения назвать сложно (увеличение доходов или уменьшение расходов);

2) величина НДС в 2015 – 2016 гг. уменьшилась, и ее уменьшение над 2015 годом составило 5,81%, на что, очевидно, повлиял снижение выручки от реализации;

3) сумма налога на имущество так же уменьшиласьв 0,929 раза, очевидно, за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества;

4) сумма страховых взносов уменьшилась в связи с уменьшением фонда оплаты труда, и к 2016 году уменьшение достигло -14,29%%;

5) общая сумма налоговых платежей по сравнению с 2015 годом снизилась в 0,958 раза; это произошло в результате того, что почти по всем налогам сумма к уплате уменьшилась.

Если определенный налог увеличивается то, можно сделать вывод, что налоговое планирование должно быть направлено, прежде всего, на оптимизацию этого налога. В данном примере вырос налог на прибыль.

2.2Для изучения структуры налоговых платежей необходимо определить долю каждого налога в общей сумме налоговых платежей, используя относительные показатели структуры:

d_i = y_i / Sy * 100,                                      (6)

где    y_i – сумма i-го налога;

         Sy – общая сумма налоговых платежей.

Структура налоговых платежей организации анализируется в таблице 3

Таблица 3 – Анализ структуры налоговых платежей

Налоги	2015 год		2016 год
	Значение, руб.	di, %	Значение, руб.	di, %	Ddi, %
Налог на прибыль	700	23,30	750	26,04	2,74
НДС	1 548	51,53	1 458	50,63	-0,9
Налог на имущество	336	11,19	312	10,96	-0,36
Страховые взносы	420	13,98	360	12,5	-1,48
Общая сумма налоговых платежей	3004	100	2880	100	-

 

Покажем расчет показателей структуры для налога на прибыль:

dпр²⁰¹⁵ = 700 / 3004 * 100 = 23,30%

dпр²⁰¹⁶ = 750 / 2880 * 100 = 26,04%

Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:

Ddпр²⁰¹⁶ = 26,04 – 23,30= 2,74%

Покажем расчет показателей структуры для налога НДС:

dндс²⁰¹⁵ = 1548 / 3004 * 100 = 51,53%

dндс²⁰¹⁶ = 1458 / 2880 * 100 = 50,63%

Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:

Ddндс²⁰¹⁶ = 51,53 – 50,63= -0,9%

Покажем расчет показателей структуры для налога на имущество:

dи²⁰¹⁵ = 336 / 3004 * 100 = 11,19%

dи²⁰¹⁶ = 312 / 2880 * 100 = 10,83%

Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:

Ddи²⁰¹⁶ = 10,83-11,19= -0,36%

Покажем расчет показателей структуры для страховых взносов:

dсв²⁰¹⁵ = 420 / 3004 * 100 = 13,98%

dсв²⁰¹⁶ = 360 / 2880 * 100 = 12,5%

Базисные изменения доли налога на прибыль в 2016 году:

Ddсв²⁰¹⁶ = 12,5-13,98= -1,48%

В результате анализа показателей структуры можно сделать следующие выводы:

1) наибольшую долю в сумме налоговых платежей занимает НДС, однако за рассматриваемый период его доля снизилась на 0,9%;

2) доля налога на имущество менялась незначительно;

3) незначительно выросла доля налога на прибыль (на 2,74 %), следовательно, прибыль предприятия выросла сильнее, чем стоимость имущества и ФОТ.

Отсюда можно сделать вывод, что налоговое планирование должно быть направлено, прежде всего, на оптимизацию налога на прибыль.

3. Выявление наиболее значимых и менее значимых налоговых платежей произведем с помощью расчета показателей налоговой нагрузки.

1) Коэффициент налоговой нагрузки на предприятии определяется как соотношение всех налоговых платежей к выручке от реализации продукции:

НН₁ = НП / ВР * 100,                                                 (7)

где НН₁ – коэффициент налоговой нагрузки на предприятие,

НП – сумма налоговых платежей,

ВР – выручка от реализации продукции, включая косвенные налоги.

Данный показатель определяет, какую долю от выручки, полученной предприятием, составляют налоговые платежи.

2) Коэффициент налоговой нагрузки можно рассчитать как отношение суммы налоговых платежей к вновь созданной стоимости:

НН₂ = НП / ВСС * 100.                                              (8)

Вновь созданная стоимость (ВСС) рассчитывается по формуле (12):

ВСС = ОТ + НП + ЧП,                                               (9)

где ОТ – затраты на оплату труда,

НП – сумма налоговых платежей,

ЧП – чистая прибыль.

Данный показатель определяет, какую долю от вновь созданной стоимости (добавленной стоимости) составляют налоговые платежи.

3) Коэффициент налоговой нагрузки определяется с учетом только прямых налогов:

НН₃ = (1 – ЧП / П) * 100,                                           (10)

где ЧП – чистая прибыль,

П – прибыль до уплаты прямых налогов, определяется по формуле (11):

П = ЧП + НП’,                                                   (11)

НП’ – налоговые платежи за исключением косвенных налогов (недополученная прибыль).

Данный показатель определяет, какую долю чистой прибыли недополучило предприятие из-за уплаты налоговых платежей (прямых налогов). Однако он не учитывает влияние косвенных налогов.

Также рассчитываются два коэффициента, которые позволяют оценить величину налоговой нагрузки на отдельные финансовые источники.

4) Доля налоговых платежей в себестоимости:

ДНПс = НПс / С * 100,                                               (12)

где НПс – налоговые платежи, относимые на себестоимость продукции (страховые взносы, транспортный налог, земельный налог),

С – себестоимость продукции.

5) Доля налоговых платежей в финансовых результатах:

ДНПфр = НПфр / ФР * 100,                                                               (13)

где НПфр – налоговые платежи, относимые на финансовые результаты (налог на имущество),

ФР – финансовый результат (прибыль до налогообложения).

Данные для расчета показателей налоговой нагрузки приведены в таблице 4.

Таблица 4 – Исходные данные для расчета показателей налоговой нагрузки

Показатели, руб.	2015 год	2016 год
Выручка от реализации продукции	10 000 000	9 000000
Себестоимость продукции	7 000 000	6 000 000
Затраты на оплату труда	1 400 000	1 200 000
Финансовый результат	3 000 000	3 500 000
Чистая прибыль	2 300 000	2 750 000

 

Данные о сумме налоговых платежей возьмем из таблицы 2 или 3:

НП₂₀₁₅ = 3004000 руб.

НП₂₀₁₆ = 2880000 руб.

Рассчитаем показатели налоговой нагрузки.

1) Коэффициент налоговой нагрузки как соотношение всех налоговых платежей к выручке от реализации продукции рассчитывается по формуле (10):

НН₁²⁰¹⁵ = НП₂₀₁₅ / ВР₂₀₁₅ * 100 = 3004000 / 10000000 * 100 = 30,04 %

НН₁²⁰¹⁶ = НП₂₀₁₆ / ВР₂₀₁₆ * 100 = 2880000 / 9000000 * 100 = 32%

Вывод:

По показателю НН₁ величина налоговой нагрузки организации за 2015 – 2016 гг. колебалась, но значительно не изменилась. Это можно объяснить преобладанием косвенных налогов (пропорциональных выручке) в структуре налоговых платежей.

 

2) Вновь созданная стоимость определяется по формуле (12):

ВСС₂₀₁₅ = ОТ₂₀₁₅ + НП₂₀₁₅ + ЧП₂₀₁₅ = 1 400 000+ 3004000 + 2 300 000= 6704000 руб.

ВСС₂₀₁₆ = ОТ₂₀₁₆ + НП₂₀₁₆ + ЧП₂₀₁₆ = 1 200 000+ 2880000 + 2 750 000= 6830000руб.

Коэффициент налоговой нагрузки как отношение суммы налоговых платежей к вновь созданной стоимости согласно формуле (11):

НН₂²⁰¹⁵ = НП₂₀₁₅ / ВСС₂₀₁₅ * 100 = 3004000 / 6704000 * 100 = 44,81%

НН₂²⁰¹⁶ = НП₂₀₁₆ / ВСС₂₀₁₆ * 100 = 2880000 / 6830000 * 100 = 42,17%

Вывод:

По показателю НН₂ величина налоговой нагрузки организации за 2015 – 2016 гг. имеет тенденцию к сокращению. Очевидно, темп роста вновь созданной стоимости превышал темп роста налоговых платежей. Это значит, что организация повышает эффективность своей деятельности.

3) Налоговые платежи за исключением косвенных налогов (недополученная прибыль):

НП’₂₀₁₅ = НП₂₀₁₅ – НДС₂₀₁₅ = 3004000 – 1548000 = 1456000 руб.

НП’₂₀₁₆ = НП₂₀₁₆ – НДС₂₀₁₆ = 2880000 – 1458000 = 1422000 руб.

Прибыль до уплаты прямых налогов рассчитывается по формуле (12):

П₂₀₁₅ = ЧП₂₀₁₅ + НП’₂₀₁₅ = 2300000 + 1456000 = 3756000 руб.

П₂₀₁₆ = ЧП₂₀₁₆ + НП’₂₀₁₆ = 2750000 + 1422000= 4172000 руб.

Коэффициент налоговой нагрузки с учетом только прямых налогов определяется по формуле (13):

НН₃²⁰¹⁵ = (1 – ЧП₂₀₁₅ / П₂₀₁₅) * 100 = (1 – 2300000 / 3756000) * 100 = 38,8%

НН₃²⁰¹⁶ = (1 – ЧП₂₀₁₆ / П₂₀₁₆) * 100 = (1 – 2750000 / 4172000) * 100 = 34,1%

Вывод:

Согласно показателю НН₃ доля недополученной организацией прибыли также уменьшилась на 4,7%. Уменьшение скорее всего объясняется значительным увеличением чистой прибыли.

4) В сумму налоговых платежей, относимых на себестоимость продукции, в данном примере включаются только страховые взносы

НПс²⁰¹⁵ = 420 000 руб.

НПс²⁰¹⁶ = 360 000 руб.

Доля налоговых платежей в себестоимости рассчитывается по формуле (15):

ДНПс²⁰¹⁵ = НПс²⁰¹⁵ / С₂₀₁₅ * 100 = 420 000 / 7 000 000* 100 = 6 %

ДНПс²⁰¹⁶ = НПс²⁰¹⁶ / С₂₀₁₆ * 100 = 360 000 / 6 000 000* 100 = 6 %

Вывод:

В 2016 году по сравнению с 2015 годом доля налоговых платежей организации в себестоимости не изменилась.

5) В сумму налоговых платежей, относимых на финансовые результаты, включается налог на имущество организаций

НПфр²⁰¹⁵ = 336 000 руб.

НПфр²⁰¹⁶ = 312000 руб.

Доля налоговых платежей в финансовых результатах согласно формуле (16):

ДНПфр²⁰¹⁵ = НПфр²⁰¹⁵ / ФР₂₀₁₅ * 100 = 336000 / 3 000 000* 100 = 11,2%

ДНПфр²⁰¹⁶ = НПфр²⁰¹⁶ / ФР₂₀₁₆ * 100 = 312000 / 3 500 000* 100 = 8,91%

Вывод:

Доля налоговых платежей в финансовых результатах за год снизилась на 2,3 %, что можно объяснить ростом финансового результата (прибыли до налогообложения).

Общий вывод:

Наибольшее значение имеют показатели налоговой нагрузки НН₂ и НН₃, которые характеризуют долю прямых налогов в финансовых показателях предприятия. Однако в связи с низкими значениями показателей ДНПс и ДНПфр можно сделать вывод, что налоговое планирование должно быть направлено, в первую очередь, на оптимизацию налога на прибыль.

Это подтверждает выводы, сделанные при изучении динамики и структуры налоговых платежей.