ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

 

2.1. Показатели структуры и динамики налоговых поступлений, налоговых доходов консолидированного бюджета РФ

 

На основании отчетных статистических данных проведем анализ поступивших в бюджетную систему РФ налоговых доходов.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2016-2017 гг. представленную в таблице 1.

Таблица 1

Поступление налогов в бюджетную систему РФ

Вид бюджета	2016	2017	Темп, %
	млрд. руб.
Консолидированный бюджет Российской Федерации	10959,3	11327,2	103,3
в том числе:
федеральный бюджет	5166,2	5368,0	103,9
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	5793,1	5959,2	102,9

 

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2017 г. увеличилась, составила 11327,2 млрд. руб. по сравнению с 2016 г. Увеличение абсолютной суммы налоговых поступлений произошло по всем видам бюджетов. Темп роста поступлений в консолидированный бюджет РФ за этот период составил 103,3%, в том числе: за счет роста поступлений в федеральный бюджет на 3,9% и консолидированные бюджеты субъектов РФ на 2,9%.[1] По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2017г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10539,4 млрд. рублей, что на 12,3% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года.  Наибольший прирост поступлений наблюдался в федеральный бюджет 16,5%.

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. рассматриваемый период произошел рост поступлений по всем видам основных налогов. Наибольшее увеличение поступлений наблюдается по налогу на добавленную стоимость в январе-октябре 2017г.  

Поступило налогов на сумму 1816,3 млрд. руб., что на 16,9% больше аналогичного периода 2016 года. Вторым по наибольшему темпу роста поступлений является налог на прибыль в сравнении с аналогичным периодом 2016 года в январе-октябре 2017г. рост составил 15,6%. НДПИ вырос на 14,7%. Наименьший темп роста поступлений наблюдается по акцизам за рассматриваемый период он составил 4,7%. [2]

Проанализируем динамику поступлений по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности и субъектам РФ. Динамика поступлений по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности представлена в таблице 2.

Из таблицы 2 видно, что по видам экономической деятельности наблюдается как рост, так и снижение налоговых поступлений. Лидерами по приросту объемов налоговых поступлений являются: производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 19,8%, здравоохранение и предоставление социальных услуг – 19,1%, образование – 17,9%. Сокращение объемов налоговых поступлений произошло в таких отраслях как: оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, строительство.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений по регионам РФ. Данная динамика представлена в таблице 3. В таблице 3 регионы расположены по степени убывания темпа роста налоговых поступлений.

 

Таблица 2

Поступления по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности

Вид экономической деятельности	Поступление налоговых платежей и сборов		Темп роста, %
	2016	2017
Всего, млрд. руб.	10952,6	11322,6	103,3
из них:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	43315,2	45092,7	104,1
добыча полезных ископаемых	3138065,8	3274721	104,4
обрабатывающие производства	1971231,5	2137088,2	108,4
производство и распределение электроэнергии, газа и воды	276639	331498,4	119,8
строительство	605855,3	586861,8	96,9
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	1295643,9	1145575,2	88,4
гостиницы и рестораны	67737,9	75553,8	111,5
транспорт и связь	796189,9	706159,3	88,7
финансовая деятельность	492066,4	541872,9	110,1
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	1025285,7	1121027,9	109,3
государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение	295690,9	342376,2	115,8
образование	208726,1	245990,9	117,9
здравоохранение и предоставление социальных услуг	169894,2	202412,7	119,1

 

Таблица 3

Поступления по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по регионам РФ в млрд. руб.

Регион	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Темп роста, % (2017 г. к 2016 г.)
Российская Федерация	7662,9	9719,6	10958,2	11325,9	103,4
Северо-Западный федеральный округ	766510,1	960791,0	1029453,2	1182217,3	114,8
Северо-Кавказский федеральный округ	96846,1	106057,1	121311,5	136268,4	112,3
Южный федеральный округ	350850,7	411108,6	486685,8	513260,0	105,5
Приволжский федеральный округ	1185020,5	1511660,9	1775808,0	1858737,8	104,7
Сибирский федеральный округ	677124,8	885594,7	1016746,2	1038564,0	102,1
Уральский федеральный округ	2540286,6	3067145,2	2766578,6	2813896,8	101,7
Центральный федеральный округ	315246,0	373325,7	3365593,7	3406793,3	101,2
Дальневосточный федеральный округ	766510,1	960791,0	396015,6	376115,6	95,0

Из таблицы 3 видно, что не во всех регионах наблюдается рост объемов налоговых поступлений за период 2016 – 2017 гг.

Так в Дальневосточном федеральном округе объемы налоговых поступлений сократились на 5%.

Наибольший рост налоговых поступлений наблюдается по Северо-Западному и Северо- Кавказскому федеральным округам. Наиболее наглядно динамика объемов налоговых платежей представлена на рисунке 1.

Рис.1. Динамика объемов налоговых платежей по регионам РФ

 

Помимо показателей поступления налоговых платежей в бюджетную систему России, не менее важно количество неуплаченных налогов.

з таблицы 4 видно, что за период 2015 – 2017 гг. наблюдается негативная тенденция по росту общей задолженности по налоговым платежам, так задолженность за этот период выросла на 14,1%, в том числе по местным налогам на 47,2%, по налогам со специальным налоговым режимом на 37,3%, по региональным налогам на 24,2%, по федеральным налогам на 10,3%.[3]

Таблица 4

Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему России по видам налогов

Вид налогов	2015г.	2016г.	2017г.	Темп роста, % (2017г. к 2015 г.)
1	2	3	4	5
Всего	675,3	728,1	770,3	114,1
в том числе:
по федеральным налогам и сборам	553,2	591,6	610,2	110,3
из них:
налог на прибыль организаций	160,8	174,9	165,6	103,0
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	303,9	318,4	332,6	109,4
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	33,5	44,7	60,9	181,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	5,1	5	4,6	90,2
остальные федеральные налоги и сборы	48,8	47,4	45,6	93,4
по региональным налогам и сборам	77,8	83,7	96,6	124,2
по местным налогам и сборам	26,7	32,5	39,3	147,2
по налогам со специальным налоговым режимом	17,7	20,3	24,3	137,3

 

За рассматриваемы период тенденцию к снижению имели только налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и остальные федеральные налоги, и сборы.

Так задолженность по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами снизилась на 9,8%, а задолженность по остальным федеральным налогам на 6,6%

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2017 г. составила 831,3 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2016г. она увеличилась на 7,9%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,2%, налогу на добавленную стоимость - на 13,0%, налогу на прибыль организаций и акцизам - сократилась соответственно на 14,3% и 9,9%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 декабря 2017г. составила 338,6 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2016г. на 2,9%.

Особый интерес представляет динамика налоговых поступлений по Оренбургской области, представленная в таблице 5.

Из таблицы 5 видно, что за анализируемый период в общем объем налоговых поступлений вырос на 12,1%.

В основном по всем видам налоговых поступлений наблюдается прирост объемов, исключение составили акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимыми на территории РФ, ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также ЕСХН. Самый большой прирост поступлений 1223,2% составил по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Вторым по величине темпов прироста налоговых поступлений стал налог на игорный бизнес, он вырос на 133,7%.

Далее следует сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, его прирост составил 100,7%.

Таблица 5

Показатели исполнения консолидированного бюджета в млн. руб.

Поступления в бюджет	Исполнение на 1января 2014 года	Исполнение на 1января 2015 года	Исполнение на 1января 2017 года	Изменения 2017г. к 2015г. в %	В сумме
1	2	3	4	5	6
Всего	60486	60412	67800	112,1	7 314
из них:
Налог на прибыль организаций	24804	21724	27526	111,0	2 722
Налог на доходы физических лиц	19638	21027	22204	113,1	2 567
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимыми на территории РФ	4466	4753	4335	97,1	-130
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	1449	1594	1720	118,7	271
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения	4,1	32	50	1223,2	46
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	829	721	699	84,3	-131
Единый сельскохозяйственный налог	34	32	33	99,8	0
Налоги на имущество физических лиц	119	149	166	139,2	47
Налоги на имущество организаций	6308	7358	7929	125,7	1 621
Транспортный налог	905	885	929	102,7	24
Налог на игорный бизнес	1,5	3,7	3,4	233,7	1,9
Земельный налог	1481	1625	1585	107,0	104
Налог на добычу полезных ископаемых	447	506	618	138,2	171
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,7	0,8	1,4	200,7	0,7

 

Наибольшее сокращение объемов поступлений произошло по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Так темп роста объемов поступлений по данному налогу в 2017 году составил всего 84,3%, что на 15,7% меньше чем в 2015 году. Поступления по акцизам по подакцизным товарам (продукции), производимыми на территории РФ сократились на 2,9%, т.е. темп роста составил 97,1%, а темп роста поступлений по единому сельскохозяйственному налогу составил 99,8%, что на 0,2% меньше чем в 2015 году.

Особый интерес вызывает анализ структуры налоговых поступлений. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-ноябре 2017г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 23,5%, налога на доходы физических лиц - 20,1%, налога на прибыль организаций - 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,8%.

В январе-ноябре 2017 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 9987,4 млрд. рублей (88,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 731,1 млрд. рублей (6,5%), местных - 189,9 млрд. рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 405,8 млрд. рублей (3,6%).

Рис.2. Структура налоговых платежей в январе-ноябре 2017 года в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности, в % к итогу (в %)

Рис.3 Структура налоговых платежей в январе-ноябре 2017г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (в %)

 

Стоит отметить, половина всех собираемых налогов приходится на отрасль добычи полезных ископаемых – 30,4% и обрабатывающие производства – 19,9%.

Таким образом, анализ структуры начисленных налогов по РФ за последний год показал, что бюджет формируется преимущественно за счет федеральных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц).

 

 

 

 

2.2. Показатели системы налогового контроля и налогового администрирования государственных органов РФ

 

В последние годы Федеральная налоговая служба (ФНС России) проводит активную системную работу по повышению качества своего функционирования. В частности, произошло развитие автоматизированных систем налогового администрирования, а также он-лайн услуг для налогоплательщиков и расширение способов исполнения ими своих обязанностей. Формирование модели сервисно-ориентированного администрирования предполагает развитие электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Его цель – практически полное исключение личного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика и переход на бесконтактное общение. Предоставление налоговой отчетности через Интернет, получение электронных услуг ФНС России (информация о задолженности по налогам перед бюджетом, сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и т.д.) стали для граждан уже давно привычными.

По оценкам многих экспертов, сайт ФНС России является самым востребованным, информативным и посещаемым среди сайтов государственных органов власти. Ежемесячно его посещают почти 3 млн пользователей. При этом ФНС России непрерывно совершенствует онлайн-сервисы на своем сайте и активно внедряет практику электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками по телекоммуникационным каналам связи. Сегодня на официальном сайте ФНС России представлено 40 интерактивных сервисов. Об их популярности свидетельствует cвыше 700 млн обращений в 2017 году и 650 млн обращений в 2017 году. Одним из самых популярных сервисов ФНС России является сервис «Проверь себя и контрагента».  За 2017 год зафиксировано свыше 300 млн обращений. Среди других популярных сервисов:

- «Узнай ИНН» – свыше 20 млн обращений;

- «Адрес и платежные реквизиты вашей инспекции» – свыше 4,5 млн обращений;

- «Имущественные налоги: ставки и льготы» – свыше 4,5 млн обращений;

- «Уплата госпошлины» – свыше 3 млн обращений;

- «Онлайн запись на прием в инспекцию» – около 1,2 млн заявок налогоплательщиков.[4]

Наиболее социально значимые сервисы – «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» и «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица». С 1 июля 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) введено определение «Личного кабинета налогоплательщика» как официального информационного ресурса. С его помощью налогоплательщики могут в режиме реального времени оплачивать налоги, уточнять свои обязательства, направлять запросы в налоговый орган и получать необходимые выписки из реестров. К личным кабинетам уже подключено около 17 млн пользователей – физических лиц, свыше 129 тыс. организаций и более 119 тыс. индивидуальных предпринимателей. Самый востребованный сервис – «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». С помощью этого сервиса можно платить налоги онлайн, узнавать свою задолженность и многое другое.

Сумма платежей по оплате налогов и сборов физических лиц через сайт nalog.ru за 2017 год превысила отметку в 3 млрд рублей и составила 3 375 789 695,81 рублей при количестве операций 2 354 427. Так, за 2016 год с помощью сервиса было уплачено налогов на 3,5 млрд рублей, а за 9 месяцев 2017 года с помощью онлайн сервисов ФНС России 4 млн налогоплательщиков оплатили налогов на сумму свыше 7 млрд рублей.

За время функционирования сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» его обладатели направили более 366 тысяч запросов на получение документов в налоговые органы (выписки из ЕГРЮЛ, заявление на проведение сверки, заявления на уточнение платежа и т.п.). Ежедневно к сервису присоединяются более 200 налогоплательщиков. Сервис «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» позволяет налогоплательщикам – юридическим лицам получать информацию о себе из ЕГРЮЛ и ЕГРН, управлять расчетами с бюджетом, получая информацию о налоговых обязательствах и невыясненных платежах. Кроме того, с помощью сервиса можно получать справки о состоянии расчетов с бюджетом, об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей, извещения о принятом решении об уточнении (об отказе в уточнении) платежа.

По результатам опроса Национального агентства финансовых исследований (НАФИ), проведенного в ноябре 2017 года, изучившего мнения 1 600 человек в 132 населенных пунктах в 46 регионах России, на 7 % увеличилось число россиян, которые точно знают, куда идут налоги. Два года назад процент таких граждан составлял 36 %. Кроме того, выросло и число тех, кто лично знает предпринимателей, уклоняющихся от уплаты налогов (с 22 % до 30 %). Доля жителей России, знающих, какие налоги они платят, сохранилась на том же уровне (62 % в 2015 году и 65 % – в 2017 году), а также делающих это вовремя и в полном объеме (75 % за оба периода). Более половины граждан привыкли оплачивать налоги в кассе Сбербанка (54 %), и за два года доля таковых немного выросла – с 49 %. Кассы других банков востребованы в 8 % случаев. Через банкомат проводят оплату 14 %, что в два раза больше, чем в 2016 году (7 %). Каждый десятый (10 %) пользуется платежными терминалами. Личный кабинет интернет-банка в таких целях используют сегодня 4 % россиян. Кроме того, ФНС России вышла на первое место среди других ведомств по качеству предоставления государственных услуг.

Налогоплательщики высоко оценили работу налоговых органов: средняя оценка составила 4,92 балла при уровне удовлетворенности 98,49 %.

Безусловно, проведенная работа свидетельствует о повышении качества налогового администрирования и способствует развитию налоговой грамотности и информированности налогоплательщиков, однако не стоит забывать о том, что ФНС России является и контролирующим органом. Сущность этого контроля заключается в проверке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, то есть своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Правильность вектора развития налогового администрирования, выбранного ФНС России, подтверждается стабильным поступлением доходов в бюджет.

Так, за 10 месяцев 2017 года в консолидированный бюджет РФ поступило 11,7 триллиона рублей, что на 11 %, или на 1,2 триллиона рублей больше, чем за аналогичный период прошлого года. В 2017 году высокий рост доходов обеспечил налог на прибыль – поступления выросли на 15 %, по налогу на добавленную стоимость – на 18 %, по налогу на доходы физических лиц – на 5 % (из-за сокращения индексаций зарплат бюджетников). [5] В последнее время большое внимание уделяется повышению результативности системы государственного управления. Это связано с тем, что уже невозможно безоглядное финансирование бюджетом государственного аппарата и все больше требований предъявляется к достижению необходимых результатов. Результативность контрольной работы налоговых органов – это многофакторная проблема, и ее решение связывается в первую очередь с совершенствованием выездного и камерального контроля.

В части контрольной работы ФНС России достигла положительных результатов по данному направлению: целенаправленно ушла от тотального контроля налогоплательщиков как низкоэффективного и строит контрольную работу, основываясь на инструментах риск-анализа, точечно выбирая объекты для налоговых проверок. Эффект от данного подхода – это снижение количества проверок и, следовательно, административной нагрузки на бизнес при одновременном повышении эффективности контрольной функции налоговых органов. Если раньше проверялся каждый десятый налогоплательщик, то в настоящее время – только 8 налогоплательщиков из тысячи. При сокращении общего количества проведенных налоговыми органами проверок следует отметить рост их результативности. Так, показатель доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в процентах от общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок), имеет динамику роста (табл. 6).

Таблица 6

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе – октябре 2016–2017 гг.

	Январь – октябрь 2016 года	Январь – октябрь 2017 года	В процентах к январю – октябрю 2016 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	10 539,4	11 702,4	111,0
в том числе:
в федеральный бюджет	5 183,5	5 907,5	115,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	5 355,9	5 794,9	108,2
из них:
Налог на прибыль организаций	2 035,7	2 332,2	114,6
Налог на доходы физических лиц	2 079,9	2 177,2	104,7
Налог на добавленную стоимость
Налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 816,3	2 138,7	117,8
Акцизы	819,3	841,8	102,7
Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ	854,4	923,8	108,1
Налог на добычу полезных ископаемых	2 436,8	2 736,8	112,3
Утилизационный сбор в федеральный бюджет	41,3	48,1	116,4

Таблица 7

Камеральные и выездные налоговые проверки, проведенные ФНС России в 2016 – 2017 гг.

	01.01.2016		01.01.2017		01.10.2017
	Количество, единиц	Дополнительно начислено платежей, тыс. рублей	Количество, единиц	Дополнительно начислено платежей, тыс. рублей	Количество, единиц	Дополнительно начислено платежей, тыс. рублей
Камеральные проверки	34 190 579	51 597 451	32 870 049	56 543 326	25 119 307	57 027 998
из них: выявившие нарушения	1 764 934	X	1 964 881	Х	1 371 446	Х
Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ	X	60 672 824	Х	65 620 416	Х	50 990 918
Всего – выездные проверки организаций и физических лиц	41 330	280 808 014	35 758	290 949 778	23 223	220 094 663
из них: выявившие нарушения	40 832	X	35 315	Х	23 025	Х

На сегодняшний день достигнуты немалые результаты в развитии налогового контроля, прежде всего это существенное повышение уровня показателей, характеризующих результативность контрольной работы: сокращение количества налоговых проверок при неизменности сумм доначисленных платежей.

Однако объёмы недополученных налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, несовершенство налогового законодательства (несоответствие положений налогового законодательства, нечёткость формулировок), общий уровень налоговой дисциплины, следствием чего является увеличение числа и усложнения схем уклонения от уплаты налогов, применяемых недобросовестными налогоплательщиками, заставляют осуществлять поиск новых резервов повышения результативности налогового контроля.

К таким мероприятиям следует отнести введение с 1 января 2016 года налогового мониторинга.

Его особенность в том, что на постоянной основе организации будут предоставлять налоговому органу оперативный доступ к данным бухгалтерского и налогового учета и к системам внутреннего контроля, при этом за период проведения налогового мониторинга выездные и камеральные налоговые проверки налоговыми органами проводиться не будут. Первыми участниками новой формы налогового контроля стали ПАО «МТС», ПАО «Мегафон», ООО «Заполярнефть», ПАО «Интер РАО ЕЭС», ООО «Эйч-эс-би-си Банк» и ООО «Юнилевер Русь», подав в налоговые органы соответствующие заявления до 1 июля 2015 года.

Таким образом, совершенствование и развитие функций налогового администрирования на современном этапе развития экономики является одной из важных задач повышения эффективности функционирования налоговой системы России, ориентированного не только на формирование доходной части бюджетов всех уровней РФ за счет повышения уровня собираемости налогов и сборов, но и на уменьшение как затрат налогоплательщиков в контексте организации предельно благоприятных условий при исполнении ими налоговых обязательств, так и расходов на реализацию функции налогового контроля со стороны государства. И если со стороны инфраструктурного обеспечения налогового администрирования удалось достичь оптимума, то организационные процедуры контрольной работы требуют совершенствования. В связи с этим целесообразно законодательно установить:

• перечень документов, которые может истребовать у налогоплательщика налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки;
• разрешить использовать материалы оперативно-розыскной работы органов внутренних дел для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности без проведения дополнительных мероприятий, для ускорения и упрощения процедур привлечения его к ответственности;
• конкретный перечень ситуаций, когда должностное лицо налогового органа вправе производить выемку документов или предметов при проведении выездной проверки;
• в случае возникновения ситуации, разрешить должностному лицу налогового органа произвести выемку без вынесения постановления, для ускорения процесса, а также уверенности в сохранности документов.

 

2.3. Влияние основных внешних шоков на формирование налоговых доходов РФ

 

Остановимся более подробно на влиянии внешних шоков на российскую налоговую систему и налоговые доходы бюджета. На протяжении последней четверти века российская бюджетная система испытывала на себе целый ряд шоков, приводивших к кризисам.

Наиболее масштабными являются кризисы 1998 г. и 2008-2009 гг., а также продолжительная рецессия 2014-2016 гг. К числу менее значительных или имевших для российской экономики не столь глобальные последствия можно отнести банковский кризис 2004 г., долговой европейский кризис 2011г. и целый ряд более локальных проблемных ситуаций. Причины, условия, факторы и последствия этих кризисов с точки зрения бюджетно-налоговой системы существенно различались. Так, кризис 1998 г. представлял собой наслоение целого ряда факторов, часть из которых носила внутренний характер.

Так, неэффективность налоговой системы, находившейся в начальной стадии формирования; неэффективность политики государственных заимствований и управления государственным долгом; неэффективность внешнеэкономической политики в сочетании с переходным состоянием экономики и целой волной внешних финансовых потрясений (начиная с азиатского финансового кризиса) привели к известным драматичным последствиям. [6]

Оценивать для данного кризиса возможность налоговой системы отчасти противостоять внешним кризисным обстоятельствам и отчасти демпфировать их последствия вряд ли целесообразно просто в силу того, что налоговая система этого этапа еще только начинала формироваться и все участники налогового процесса (и налогоплательщики и налоговые органы) еще только начинали адаптироваться к новым условиям.

Самостоятельную проблему для анализа состояния общественных финансов данного периода представляет разрозненность имеющейся статистической информации о доходах и расходах бюджетной системы страны в рамках модели консолидированного (расширенного) бюджета, которая сформировалась в настоящее время.

Больший интерес представляют два последующих шока – кризис 2008-2009 гг. и рецессия 2014-16 гг., которые имели место уже в условиях более или менее сформировавшейся налоговой системы.

Можно выделить несколько контуров, в рамках которых имеет место распространение внешних шоков на отечественную бюджетно-налоговую систему.

Первый контур связан с ситуацией на мировых товарных рынках основных товаров отечественного экспорта (включая рынок нефти, который не является в полной мере товарным, а отчасти представляет собой рынок финансовых активов). Падение цен приводит к сокращению экспорта (в денежном выражении), что приводит к снижению поступлений экспортных пошлин и налога на прибыль экспортеров, а также сокращению НДПИ (при добыче нефти, даже если добыча не сокращается). Данная цепочка на самом деле существенно более сложная, поскольку задействуется фактор валютного курса, фактор долгосрочных контрактов экспортеров и т.д. [7]

Сокращение экспорта может приводить к росту поступлений НДС, поскольку сокращаются суммы налога, выставляемые к зачету. Фактическое сальдо будет зависеть от динамики издержек и объемов реализации, которые изначально к тому же могут оцениваться в разных валютах. Сокращение доходов бюджета в зависимости от формулируемой государственной политики может приводить к сокращению государственных расходов, что имеет своим следствием сокращение внутреннего спроса.

Вследствие чего сокращаются поступления НДС и налога на прибыль (а также целого ряда менее значительных налоговых платежей) со стороны неэкспортного сектора. Формируется второй контур, связанный с государственными расходами.

Третий контур реализуется в рамках не экспортоориентированной экономики и внутреннего спроса и не связан с одной стороны с экспортерами, а с другой – с государственными закупками. Это спрос населения (который лишь отчасти зависит от государственных расходов – трансфертов населению) и спрос производственного сектора, не связанного с экспортом и оборонно-промышленным комплексом.

Поступления в рамках этого контура формируют НДС, относительно незначительную часть налога на прибыль, НДФЛ, налоги в рамках специальных налоговых режимов, а также акцизы.

Четвертый контур отражает воздействие на отечественную экономику и бюджетно-налоговую систему состояния мировых финансовых рынков. Основным направлением воздействия в данном случае являются условия заимствований отечественных компаний на мировых рынках в сочетании с возможностями заимствования на отечественных финансовых рынках. Существенным элементом данного контура также является валютный курс.

Ограничения возможностей заимствования (по экономическим, связанным с состоянием рынков, или политическим причинам) сказываются на финансовом положении экономических агентов, динамике их экономической активности и поступлении налога на прибыль в бюджетную систему.

Пятый контур, связывающий четыре названных выше, представляет контур инвестиционной активности. При прочих равных условиях сокращение инвестиций приводит в краткосрочном периоде к увеличению поступлений НДС и налога на прибыль. А в долгосрочном – к снижению хозяйственной активности и сокращению налоговых поступлений.

Остановимся более подробно на динамике налоговых поступлений основных для отечественной бюджетно-налоговой системы платежей – НДС; налоге на прибыль организаций; НДФЛ; таможенных пошлинах.

Рассмотрим реакцию каждого из указанных платежей в периоды трех ключевых экономических шоков для отечественной бюджетно- налоговой системы. Определенную проблему представляет факт осуществления крупных макроэкономически значимых корректировок налогового законодательства, которые имели место в рамках данного периода.

Это касается существенного снижения ставки НДС – с 28% до 20% и далее до 18%, а также понижения ставки налога на прибыль с 32- 35% до 24% и позднее до 20%. Достаточно сложно отделить статистические результаты снижения ставок от влияния иных (в том числе иных налоговых) факторов.

Кроме того, на протяжении всего рассматриваемого периода проводились менее значительные с точки зрения макроэкономической статистики корректировки порядка налогообложения всеми указанными налога (изменения расчета налоговой базы, расширение и изменение налоговых льгот, изменения порядка определения налогоплательщиков и др.).

На рисунке 4 приведены данные о поступлении налога на добавленную стоимость в бюджетную систему в виде трех позиций – номинальных значений, значений, скорректированных на реальный курс рубля и относительно ВВП. Как видно из рисунка, на протяжении всего рассматриваемого периода (1992-2015 гг.) номинальные значения поступлений НДС имели выраженную повышательную динамику.

Четко просматривается только одно падание поступлений данного налога (по номинальным значениям) в 2009 г. Более отчетливо просматриваются шоковые периоды по налоговым поступлениям, учитывающим корректировку на индекс реального валютного курса.

По этим данным просматривается два выраженных провала налоговых поступлений – относительно «плавное» снижение поступлений налога в 1993-1998 гг. и в 2014-2015 гг. Сокращение реальных сумм налоговых поступлений в 2008-2009г. было относительно незначительным.

С этой точки зрения интерес представляет соотношение динамики номинальных значений налоговых поступлений и реальных – фактически динамика валютного курса обеспечивала в 2009 гг. «компенсацию» падения реальных доходов.

Необходимо отметить, что бюджетная система имеет дело с номинальными суммами поступивших налогов и именно провал или рост поступлений по номинальным значениям сказывается на проведении бюджетно-налоговой политики.

Инфляционное (с учетом курсовых соотношений) обесценение налоговых поступлений представляет собой почти исключительно аналитический инструмент, позволяющий оценивать качество проводимой политики. Более интересной представляется динамика налоговых поступлений относительно ВВП.

В целом в рамках рассматриваемого периода доля НДС в ВВП имела тенденцию к понижению (с 10,4% ВВП в 1993 г. до 4,7% в 1999 г. и 3,5% в 2015г.). Исключение составляет 2000-2005 г., когда доля НДС в ВВП возрастала до 6,7%-6,8%.

Рис.4. Поступления НДС в консолидированный бюджет РФ

 

На протяжении всего рассматриваемого периода показатели эластичности налоговых поступлений по ВВП были в среднем достаточно устойчивы. Если в 1993-1999 г. эластичность составляла 0,933, то в 2000-2009 г. – 0,989, а в 2010-2015 гг. – 0,945.

С учетом принципиальной конструкции налога при его стабильном функционировании эластичность его поступлений по ВВП должна быть равной единице.

В случае с РФ в сторону понижения эластичности поступлений данного налога работал фактор изменения налогового законодательства (понижение ставки, расширение круга товаров и услуг, облагаемых по пониженным ставкам), а также фактор, связанный с особенностью экономики – рост экспорта (и спекуляций вокруг него). Отчасти именно НДС выступает налогом, стабилизирующим общие доходы бюджетной системы.

Более чутко реагируют на внешние шоки поступления налога на прибыль организаций (Рис.5)

Как видно из рис.5, колебания номинальных значений поступления налога на прибыль были существенно более выражены по сравнению с таковыми НДС. Существенные падения поступлений имели место в 1996 г., 2002 г., 2009 г. и 2013 г. Сокращение поступлений налога в 1996 гг. составило 15% по сравнению с предшествующим годом. [8]

Это падение не было связано с внешними шоками, а провоцировалось внутренними проблемами отечественной экономики и общей крайне неблагоприятной экономической ситуацией этого периода. Собственно, внешний шок, который испытала отечественная экономика в 1998 г., сказался не столько на номинальных поступлениях налога на прибыль, сколько на реальных.

Падение реальных поступлений налога на прибыль в 1998 г. составило 45% по сравнению с предшествующим годом и 61% по сравнению со средними значениями за предшествующие три года.

Рис. 5. Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджета РФ

 

Влияние внешнего шока на поступления налога на прибыль были более значительными. Но отделить собственно воздействие шока от результатов существенных изменений, внесенных в порядок исчисления налога на прибыль довольно сложно.

Так, наиболее значительными корректировками налогового законодательства, нацеленными на поддержку экономических агентов в кризисной ситуации, были снижение ставки налога с 24% до 20% с 2009 г., увеличение размера амортизационной премии с 10% до 30% по отдельным видам основных средств, а также изменение порядка учета убытков (возможность полного списания без ограничений).

Падение номинальных поступлений налога в 2013 г. также в большей мере является результатом внутренних проблем отечественной экономики и реализации в основном четвертого контура внешнего воздействия.

Непосредственное воздействие внешних шоков в полной мере проявилось с 2014 г. в виде падения реальных значений поступлений при росте номинальных (сказывается стремительное падение рубля). При этом единственной макроэкономически значимой корректировкой налогового законодательства стало введение уплаты налога на прибыль консолидированными группами налогоплательщиков (на этот фактор приходится около 25% от общей суммы снижения номинальных доходов).

Остальные корректировки налогового законодательства, вступившие в силу с 2013 г., касались частных вопросов и не могли привести к значительным потерям доходов (фиксирование ставки 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей в качестве постоянной, с 2014 г. целая серия налоговых льгот для территорий опережающего роста и некоторые др.). Динамика поступлений налога на прибыль относительно ВВП имела большее число пиков и падений.

Так, наряду со спадами 1996-98 гг. и 2009 г. просматривается снижение поступлений налога в 2003 г., как реакция на проблемы, предшествовавшие банковскому кризису 2003-2004 гг. По поступлениям налога в реальном исчислении также просматриваются три проблемных точки (1998 г., 2002-2004 гг. и 2014 г.). Особенностью налога на прибыль организаций, существенно влияющей на степень устойчивости (а точнее – неустойчивости) его поступлений к внешним шокам, в настоящее время являются следующие факторы:

- значительная доля налога, поступающего от нефте- и газодобывающих организаций;

- возможность уплаты налога на прибыль организаций консолидированными группами налогоплательщиков.

 Начиная с 2006 г. доля поступлений налога на прибыль от организаций, основным видом деятельности которых является «добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях» и «производство нефтепродуктов» имеет тенденцию к росту.

Так, в 2006 г. доля этих видов деятельности в общей сумме поступлений налога на прибыль составляла 15,7% (а в общем объеме налоговых платежей, администрируемых ФНС – 30,2%).

В 2012 г. на эти виды деятельности приходилось 12,8% поступлений налога на прибыль (и 36,7% всех налогов), а по итогам 2015 г. – 17,8% налога на прибыль (29,9% всех налогов). Уплата налога на прибыль в рамках КГН существенно повышает риски влияния внешних шоков на поступления налога в бюджетную систему. Это связано с расширением возможности учета убытков в рамках группы, расширением использования трансфертного ценообразования и расширением числа участников (экономических агентов) внешнеэкономической (включая офшорную) активности. По итогам 2015 г. на долю КГН приходилось 19,1%7 поступлений налога на прибыль (исчисленного по основной ставке).

Налог на доходы физически лиц. В условиях построения данного налога на базе пропорциональной ставки («плоская шкала») налог должен выступать фактором стабилизации доходов бюджетной системы и быть в меньшей степени, чем налог на прибыль подверженным колебаниям, связанным с внешними шоками.

Как видно из данных рис.6, консолидированный бюджет РФ на протяжении всего рассматриваемого периода не испытывал падения поступлений данного налога (по номинальным значениям). Единственным исключением является 2009 г., когда падение поступлений составило 0,3%. В реальном исчислении поступления налога испытывали выраженные провалы в 1998, 2010 и 2014-2015 гг., что отражает обесценение налоговой базы в результате изменения курса и инфляции.

Переход от прогрессивной модели налогообложения индивидуальных доходов к пропорциональному с 2001 г. не сказался на общем тренде ни по номинальным, ни по реальным значениям - не просматривается ни выраженного роста поступлений, ни их падения. Менялась на протяжении всего периода и картина соотношения НДФЛ и ВВП. При общем повышательном тренде вплоть до 2009 г. наблюдались фактически ежегодные колебания доли налога в ВВП. Отчасти данный тренд отражает более глубинные изменение доли расходов на оплату труда в структуре ВВП.

Рис.6. Поступление налога на доходы физических лиц в доход консолидированного бюджета РФ, млрд.руб.

                          

Особенностью налога на добычу полезных ископаемых является его двойственный характер. С точки зрения российского налогового законодательства это налог, который в полной мере соответствует требованиям ст.8 Налогового кодекса РФ (обязательность, индивидуальная безвозмездность, порядок зачисления в доход бюджетов и др.).

В то же время с точки зрения системы национальных счетов и «Руководства по статистике государственных финансов» данный платеж не признается налогом, а является неналоговым рентным доходом государства. (Рис.7)

Рис.7. Поступления налога на добычу полезных ископаемых в бюджетную систему РФ, млрд.руб.

 

Как видно из рис.7, снижение номинальных значений поступлений налога в бюджетную систему страны имело место только в 2009 г., когда поступления налога сократились на 40%.

В 2015 г. при том, что реальные значения поступлений налога сократились весьма существенно, по номинальным значениям имел место рост поступлений (на 11%). В основе этого – повышение ставки базовой ставки НДПИ при добыче нефти и изменение валютного курса. На протяжении всего периода существования налога просматривается два этапа повышения доли налога в ВВП - с 2002 г. по 2006 г. поступления НДПИ возросли с 1,2% до 4,3% ВВП, и с 2009 г. по 2015 г., когда рост поступлений составил с 2,7% по 4,0% ВВП. Динамика поступлений налога относительно ВВП в 2007 г. и 2009 г. в значительной мере связана с динамикой цен на нефть. Средний уровень цен, принимавшийся для расчета налога за весь период изменялся с 23 долл.за баррель в 2002 г. до 50,2 долл в 2005 г., 110 долл в 2012 г. и 53,4 долл в 2015 г. (средние значения за год, принимавшиеся для расчета налога).

Поступления таможенных пошлин на протяжении 19979 – 2015 гг. имели выраженную повышательную тенденцию, падение поступлений наблюдалось только в 2009 г. 2013 г. и 2015 г.

В последнем случае это в значительной мере было связано с политическим решением и принципиальным пересмотром соотношения таможенных пошлин на нефть и налога на добычу полезных ископаемых по данному природному ресурсу (налоговый маневр).

В динамике поступления таможенных пошлин относительно ВВП отчетливо просматривается два периода – повышательный (до 2006 г.), когда доля таможенных пошлины в ВВП достигла 8,31%; и понижательный (с 2008 г.). На протяжении первого повышательного этапа эластичность поступлений по ВВП в среднем составляла 1,30, на втором (понижательном) этапе – 0,92.

Рис.8 Поступления таможенных пошлин в консолидированный бюджет РФ, млрд.руб.

 

Падение таможенных пошлин в 2015 г. на 40% по сравнению с предшествующим годом лишь отчасти было результатом внешнего шока – падения цены на нефть. Так, средняя цена10 на нефть сорта Юралс в 2014 г. составляла 103,3 долл. за баррель, а в 2015 г. – уже 53,4.

Параллельно происходило снижение ставок вывозных экспортных пошлин – с 386 долларов за тонну в январе 2014 г. до 150 долларов в декабре того же года и далее до 80 долларов в сентябре 2016 г. Обесценение рубля не компенсировало это падение. Фактически сегодня именно поступления таможенных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых наиболее масштабно реагируют на шоки нефтяных цен.

 Особенностью порядка исчисления НДПИ в РФ является отсутствие связи этого налога с реальными доходами (прибылью или выручкой) добывающих компаний. Суммы поступлений зависят от объема добычи и мировой цены на нефть сорта Юралс, при этом объемы добычи в последние годы носят относительно устойчивый характер.

 В этих условиях действующая конструкция налога однозначно увязывает объем поступлений и цену на нефть. Начиная с 2013 г. в порядок расчета данного налога был внесен целый ряд изменений, направленных на повышение дифференциальной составляющей налога: расширялся перечень регионов добычи, на которые распространялся режим нулевой налоговой ставки; вводились дифференцирующие коэффициенты (коэффициенты выработанности запасов, коэффициенты для выработанных и новых месторождений и др.), но это не меняло ситуации в целом. [9]

Наиболее серьезной проблемой данного налога остается отсутствие связи налога с финансовыми результатами компании. С одной стороны, это позволяет не отслеживать применение компаниями трансфертных цен, а с другой - требует «ручного управления» при возникновении существенных финансовых проблем в отрасли.

Таким образом, сегодня для бюджетной системы страны наиболее серьезные риски связаны с поступлениями таможенных пошлин, налога на прибыль и НДПИ. Стабилизирующими элементами выступают налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц.

ГЛАВА III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

3.1. Проблемы функционирования налоговой системы РФ

 

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики.

В то же время, отечественная налоговая система еще достаточно противоречива и страдает рядом принципиальных недостатков, которые препятствуют ее нормальному функционированию. Остановимся на некоторых проблемах налоговой системы страны.

1. Система создает два различных налоговых режима. Первый — финансовый прессинг — для производителей и инвесторов, выставляемых в качестве кормильцев мира; второй — сравнительно льготный — для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.[10]
2. Обложение преимущественно доходов от трудовой и предпринимательской деятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие производства и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики.
3. Необеспеченность региональных и местных бюджетов собственными стабильными и значительными источниками финансирования при значительной доли федеральных трансфертов, дотаций. Сложившаяся в России ситуация, при которой на долю собственных доходов муниципальных образований приходится около 20 %, а остальное — это средства вышестоящих бюджетов, свидетельствует о значительном отклонении от состояния, характеризующем бюджетную самостоятельность региональных и местных образований. Считается, что бюджетная самостоятельность имеет место при условии, когда соотношение собственных доходов и безвозмездных перечислений близко к пропорции 50:50.
4. Несовершенство налогового законодательства. Действительно, многие недостатки налоговой системы являются следствием несовершенного законодательства, противоречивости и запутанности нормативной базы, процедур налогообложения, отсутствия оперативной связи исполнительной и законодательной властей. Несовершенство правового механизма регулирования налоговых отношений в Российской Федерации обусловлено отсутствием целостного (системного) взгляда на многие проблемы функционирования системы налогообложения, ее правовую основу, а главное — отсутствием серьезных разработок налоговых проблем как в юридической, так и в экономической науках.[11] Налоговое ведомство непрерывно латает дыры в юридических конструкциях налогов, вводит и меняет критерии добросовестности компаний — налогоплательщиков, выступает ответчиком по тысячам судебных исков — и все это с единственной целью: пополнить государственную казну. Однако собираемость налогов, несмотря на принимаемые меры, растет весьма скромными темпами. Неудачи нововведений объясняются, вероятно, тем, что Правительство — в лице налоговой службы — действует исходя из ведомственной экономической эффективности, не пытаясь найти эффективный баланс фискальной и стимулирующей функций налогов.
5. Недостаточное качество налогового администрирования. К сожалению, нет нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно администрирование, а в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Невысокое качество проведения проверок, слабая доказательная база о взыскании налоговых санкций при рассмотрении дел в суде, широкое применение «фирм–однодневок», большое участие в обороте наличных денег и т. д. — все это указывает на неотлаженный механизм администрирования. Неразумное налоговое администрирование ведет к массовому уклонению от уплаты налогов, «бегству» капитала. Система налогового администрирования в России нуждается в совершенствовании. Одним из основных вопросов для обсуждения является упрощение требований к составлению подтверждающей документации.
6. Отсутствие целенаправленной налоговой политики, которая бы отвечала приоритетам экономического развития. Если задача — модернизация и диверсификация экономики, а принимаемые меры, в том числе в налоговой сфере, стимулируют только один сектор экономики, говорить об эффекте трудно. Кроме того, при снижении нагрузки на высокодоходные сектора возникает необходимость компенсировать снижающиеся бюджетные доходы другими мерами. В результате налоговая нагрузка на те сектора, которые действительно нужно стимулировать, не снижается либо, наоборот, повышается.
7. Одной их главных проблем налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов, главной причиной чего является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации сегодня представляет большую опасность для бюджета страны и граждан и угрожает экономической безопасности государства. Общественная опасность данного преступления заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
8. Налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины. Тезис, согласно которому соблюдение налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения.
9. Значительный теневой оборот. Россию захлестнула волна разоблачений, связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика — это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий», требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере.

Система национальных счетов показывает свершение экономических сделок, отраженных в отчетной документации, но наряду с этим существует теневая деятельность − различные виды экономических потоков, не отраженных официальной статистикой.

Теневой оборот оказывает серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала. Легализация «серого» оборота по мере совершенствования законодательства и оптимизации контроля за его соблюдением может существенно пополнить налогооблагаемую базу. Таким образом, отечественная налоговая система, действительно, имеет ряд серьезных недостатков. Среди них превалирование фискальной функции налогов; неравномерное распределение фактической нагрузки по различным видам экономической деятельности; необеспеченность региональных и местных бюджетов собственными источниками финансирования.

По-прежнему остро стоят проблемы уклонения от уплаты налогов, неплатежей налогов, слабой налоговой дисциплины и низкой налоговой культуры населения, проблема взаимной социальной ответственности и сотрудничества гражданина, бизнеса и государства.

Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики. То есть, трудность и, в то же время, важность решения проблемы, связанной с совершенствованием налоговой системы России, очевидна.[12]

От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны. 

3.2. Направления роста эффективности и устойчивости налоговой системы РФ

 

Проведение серьёзных экономических преобразований обусловило сложность процесса формирования налоговой системы России. Её адаптация к рыночным условиям началась в 1991-1992 гг. и в период коренного преобразования экономических отношений выполняла задачу бесперебойного пополнения государственного бюджета. За время создания налоговой системы Российской Федерации в целях усиления ее позитивного влияния на экономику страны был проведен ряд крупных налоговых мероприятий, затрагивающих как изменение структуры взимаемых налогов, так и методику их исчисления и уплаты. Изменения коснулись правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, круга субъектов налоговых правоотношений, статуса налогоплательщиков, их ответственности за налоговые правонарушения, а также структуры налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения налоговой системы.

В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях:

- совершенствовании существующей налоговой системы;

-        о ее структурной перестройке.

В связи с этим многие экономисты придерживаются позиции неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения существующей налоговой системы.

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд — в период экономического спада (кризиса).

В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования.

На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» — это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики.

 В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление. Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности.

 На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:

 -        отмена возмещения НДС из бюджета;

-        изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

-        введение механизма электронных счетов фактур;

-        введение системы регистрации плательщиков НДС;

-        введение специальных НДС-счетов.

Таким образом, для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики.

Существующая налоговая система — своего рода тормоз экономического развития нашей страны и причина разрушения российской промышленности. [13]

В первую очередь необходимо реформировать систему подоходного налогообложения. Россия — единственная из стран ОЭСР, «Двадцатки», БРИКС и многих других с «плоской» шкалой подоходного налога. Введение прогрессивной шкалы подоходного налога — обязательное условие развития экономики. Предлагаемая шкала не затронет «средний класс». Для абсолютного большинства населения налоги будут ниже и лишь для 1 % — выше. При этом бюджет получит дополнительно 2–3 трлн. руб.

Необходимо снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Даже двойное снижение налогового бремени бюджет не почувствует. А предприятия оживут и выйдут из тени. Запутанность налоговых процедур мешает работать.

Ситуация ухудшается с каждым днем. Именно это заставило предпринимателей обратиться к президенту России с просьбой хотя бы на несколько лет объявить мораторий на налоговые новации. Если упростить налоговую отчетность и сократить объем деклараций, которые составляют 40–50 страниц. Это существенно улучшит предпринимательский климат в нашей стране.

Современная налоговая система России разрушает производство, и способствует коррупции. Принимаемые меры правительства, должного эффекта не дают.

К положительным проявлениям можно отнести отказ от повышения НДФЛ и НДС. Ранее правительство собиралось эти меры ввести. В совершенствовании нуждается вся российская система налогообложения. Но в первую очередь надо улучшить налоговое администрирование, подоходное налогообложение, налог на добавленную стоимость и амортизационную политику.

Сегодняшняя налоговая система, с одной стороны, не стимулирует производство и не дает спокойно спать налогоплательщикам, с другой — не обеспечивает собираемость налогов. Например, собираемость главных налогов на производство — подоходного налога, социальных взносов и НДС в России не превышает 50 %.

Решению проблем способствовало бы повышение прозрачности и сокращение объема налогового отчета, введение прогрессивной шкалы подоходного налога, существенное снижение ставки НДС и расчет этого налога «прямым» способом (т. е. умножением добавленной стоимости на ставку налога), отмена возмещения НДС при экспорте сырья и материалов, составляющих более 90 % российского экспорта (для справки: в 2012 году возмещение НДС экспортерам составило 1,3 трлн. руб. При этом экспорт с 2000 по 2012 год вырос в 5,2 раза, а возмещение НДС — в 16 раз).

Как известно, нефть и газ — кормильцы России. Сегодня компании сами добывают сырье и сами его продают. Государству они платят налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и экспортные пошлины, составляющих сырьевую ренту. [14]

Эксперты Московского экономического форума предлагают изменить порядок взаимодействия российского государства с добывающими компаниями: право добычи нефти, газа и др. следует давать компаниям на конкурсной основе с фиксированной платой за единицу добываемого сырья. При этом сырье остается в собственности государства, которое продает его по мировым ценам без использования офшоров и посредников. За право работы на таких условиях российские компании ведут борьбу за рубежом.

Например, в 2009 году при проведении тендера в Ираке победила заявка «Лукойла» и Statoil (Норвегия), так как консорциум предложил самые выгодные Ираку условия: государство отдает компаниям в качестве вознаграждения 1,15 доллара за каждый добытый баррель, а консорциум обязуется нарастить добычу до 1,8 миллиона баррелей в сутки.

 В таких тендерах принимают участие компании всего мира. Нефтяные компании не могут заработать на повышении мировых цен на нефть, но зато заинтересованы в повышении производительности труда и снижении издержек при добыче. Вводить предлагаемый порядок недропользования можно постепенно. Например, сначала проверить его эффективность на новых месторождениях.

Пока этот порядок не принят, дополнительные доходы бюджет мог бы получить за счет снижения издержек добывающих компаний. Также, чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует:

1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;
2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;
3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций. Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов.

В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля.

В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере.

Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам.

Налоговая политика Российской Федерации формируются на данном этапе Министерством финансов, который публикует ежегодно информацию о планируемых направлениях ее развития, предоставляет данные о том, какой будет налоговая политика в ближайшие два года. В частности, подобный проект на 2016–2018 годы размещен на сетевом ресурсе ведомства в 2015 году.

Предполагается, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны.

Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.

 

 

3.3. Пути оптимизации налогового администрирования в РФ

 

Совершенствование налогового администрирования является составной частью проводимой в настоящее время налоговой реформы.

План мероприятий направлен на совершенствование и оптимизацию системы налогового администрирования с созданием благоприятных условий взаимодействия налогоплательщиков и органов государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота.

План мероприятий содержит следующие основные направления развития:

‒ сокращение времени на подготовку и подачу налоговой отчетности налогоплательщиком (упрощение форм налоговой отчетности);

‒ взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов;

‒ сближение налогового и бухгалтерского учетов (устранение норм, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета);

‒ совершенствование документооборота, в том числе электронного, между организациями;

‒ совершенствование специальных налоговых режимов.

Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, результатом реализации которых в том числе станут:

‒ упрощение заполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками;

‒ повышение эффективности ведения бизнеса для налогоплательщиков с помощью получения данных о других организациях и предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с использованием веб-сервиса ФНС России;

‒ формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа.

Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Существенное улучшение восприятия инвесторами делового климата. Сокращение временных затрат на налоговое администрирование. Сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков, сокращение времени на проведение проверок, дополнительных мероприятий налогового контроля;

 ‒ снижение рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования;

 ‒ упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета;

‒ упрощение порядка учета по налогу на добавленную стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, сокращение избыточного документооборота;

‒ совершенствование порядка формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, упрощение порядка налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, и исключение двойного налогообложения.

Реализация задач по совершенствованию системы налогового администрирования должна обеспечить увеличение собираемости налогов; сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля.

В настоящее время оптимизация налогового администрирования происходит в соответствии с «дорожной картой» «Совершенствование налогового администрирования», утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162‑р.

Разработаны все запланированные Дорожной картой проекты федеральных законов.

Отметим, что принятие законов несколько отстает от утвержденного плана, но все‑таки в этом направлении идет существенная и заметная работа.

В частности, в законодательство о налогах и сборах внесены следующие изменения:

1) введен институт налогового мониторинга, который имеет целью формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа, повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, существенное улучшение восприятия инвесторами делового климата;

2) в законодательство о налогах и сборах введено понятие «личный кабинет налогоплательщика», а также урегулированы положения, связанные с использованием личного кабинета налогоплательщика, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами;

3) предусмотрено право покупателя, получившего счет-фактуру от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации за налоговый период, принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в том налоговом периоде, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет;

 4) предусмотрено исключение из доходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумм НДС, уплаченных в бюджет при выставлении счетов-фактур с НДС, а также невключение в расходы уплаченных в указанных случаях сумм НДС;

 5) исключено существующее ограничение на применение упрощенной системы налогообложения для организаций, имеющих представительства;

6) в области налогового администрирования НДФЛ предусмотрено: ‒ установление обязанности налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ;

‒ установление ответственности налоговых агентов за непредставление и несвоевременное представление в налоговый орган расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, а также представление недостоверных расчетов и недостоверных сведений о доходах физических лиц;

‒ предоставление права налоговым органам на приостановление операций налогового агента по счетам в банке в случае непредставления налоговым агентом указанного расчета.

 Законодатели продолжают совершенствовать систему налогового администрирования. С 1 января 2017 г. налогоплательщиков произошли кардинальные изменения налогового законодательства. Самые существенные изменения касаются новых правил администрирования и отчетности по страховым взносам.

С 1 января 2017 г. функции по администрированию страховых взносов вновь возложены на налоговые органы.

С этой целью были внесены изменения в отдельные статьи Налогового Кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2017 г. страховые взносы относятся к налоговым платежам, и соответственно к ним применяются правила, установленные законодательством о налогах (п. 1 ст. 2 НК РФ в редакции Закона № 243-ФЗ). Раздел I НК РФ дополнен новой главой 2.1 «Страховые взносы в РФ», в которой прописываются общие условия установления страховых взносов, права и обязанности плательщиков страховых взносов и главой 34 «Страховые взносы».

В главе 34 «Страховые взносы» определены основные элементы налогообложения (база, льготы, особенности исчисления взносов отдельными категориями плательщиков).

При этом в части установления и взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется.

Следует отметить, что объект обложения страховыми взносами не изменился.

По-прежнему облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

С 2017 г. существенно изменился порядок и сроки сдачи отчетности. Так, в частности, в налоговый орган ежеквартально нужно будет представлять единый расчет по страховым взносам.

Работа с неплательщиками, взыскание страховых взносов, осуществление зачетов и возвратов переплаты по ним, а также иные вопросы, связанные с администрированием страховых взносов и прямо не определенные гл. 34 НК РФ, будут регулироваться положениями части первой НК РФ.

Соответствующие дополнения внесены, например, в ст. ст. 46, 78 НК РФ.

Благоприятные изменения коснулись плательщиков, применяющих УСН.

Так, с 1.01.2017 г. право на применение УСН могут получить налогоплательщики, если доход за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на данный спецрежим, не превысит 90 млн. руб. А продолжать работать на УСН смогут налогоплательщики, если доход за календарный год не превысит 120 млн. руб. Но положение об индексации предельного размера дохода на коэффициент-дефлятор будет приостановлено до 2020 г.

Кроме того, с 01.01.2017 г. до 150 млн. руб. увеличился лимит остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН и его применения.

Такие изменения внесены ст. 2 Закона № 243-ФЗ. Таким образом, можно констатировать, что со следующего года больше предприятий смогут применять УСНО. Федеральным Законом от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» установлен порядок представления плательщиками НДС пояснений по требованию налогового органа в ходе камеральных проверок (п. 3 ст. 88 НК).

С 2015 г. отчетность по НДС сдается в электронной форме по ТКС. Однако, если налоговый орган требовал пояснений по таким декларациям, НК РФ не определял, в какой форме они должны быть представлены. ФНС России давала разъяснения, что пояснения можно представить как на бумажном носителе, так и по электронке (Письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4–15/19395).

Закон № 130-ФЗ лишает плательщиков НДС (лиц, которые обязаны представлять декларацию по НДС в электронном виде) такого выбора. В п. 3 ст. 88 НК РФ появится уточнение, согласно которому пояснения данная категория налогоплательщиков должна представлять, как и декларацию, исключительно в электронном виде по ТКС.

Более того, Кодекс содержит прямое указание, что пояснения, представленные на бумажном носителе, считаются непредставленными. Обновление коснется и классификации основных средств по амортизационным группам.

Со следующего года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). [15]

В связи с этим изменится и классификация основных средств по амортизационным группам.

Вероятно, новшества затрагивают основные средства, которые будут введены в эксплуатацию не ранее 2017 года. Изменения коснулись и прочих налогов, так Федеральным законом от 3.07.2016 г. № 242-ФЗ внесены изменения в п. 3.1 ст. 380 НК РФ, касающегося применения нулевой налоговой ставки в отношении определенных видов недвижимого имущества.

Установлены новые льготы и в части НДФЛ. Новая редакция п. 20.1 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений. Корректировки, необходимые для приведения в соответствие терминологии, используемой в законодательстве о рынке ценных бумаг, с налоговой терминологией, внесены Законом № 242-ФЗ. Так, в ст. 214.1 НК РФ (особенности исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами) и ст. 301 НК РФ (особенности налогообложения срочных сделок) понятие «финансовый инструмент срочной сделки» заменено на «производный финансовый инструмент».

Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования на современном этапе выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологическое обеспечение аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

Для современного этапа развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах — от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

[1] Шаталов С.Д. Основные направления налоговой политики на 2009 - 2011 гг. // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. -  № 18. С. 12 - 18.

[2] Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.

[3] Горский И. В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы [Текст] / И.В. Горский [и др.]. — М.: Финансы и статистика, 2017. — 287с.

[4] Ксенда В.М. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 11-7. – С. 1440-1444

[5] Ксенда В.М. Оценка качества налогового администрирования и анализ результативности контрольной работы налоговых органов // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 11-7. – С. 1440-1444

[6]  Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. — М.: Юрайт, 2017. — 996 c.

[7] Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2017. - 175 c.

[8] Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

[9] Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.

[10] Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 353 с.

[11] Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2017. - 296 c.

[12] Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2017. - 432 c.

[13] Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.

[14] Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2016. - 747 c.

[15] Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 240 c.