СОДЕРЖАНИЕ

Введение  3

1. Признание и оценка в мсфо 3
2. Справедливая стоимость в системе мсфо 6

Заключение  8

Список использованных источников  9

ВВЕДЕНИЕ

В настоящий момент бухгалтерский учет является составной частью единого хозяйственного механизма, действующего в условиях рыночной экономики на основании законодательных актов и в соответствии с утвержденной нормативной базой. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. В этом и заключается актуальность данной работы.

Целью выполнения данной контрольной работы является закрепление теоретических знаний по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов финансовой отчетности, их влиянии на развитие системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, формировании финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО.

Практическая значимость работы заключается в том, что работа может быть использована для более углубленного изучения дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов учета, их влиянии на развитие системы бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.  ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА В МСФО

Согласно требованиям ряда МСФО компания может или обязана оценивать активы, обязательства или собственные долевые инструменты по справедливой стоимости или предоставлять раскрытие данной справедливой стоимости. Поскольку эти МСФО создавались в течение многих лет требования к оценке справедливой стоимости и к раскрытию информации об оценке справедливой стоимости часто были разрозненными и не разъясняли отчетливо способ оценки справедливой стоимости или цели раскрытий. [2]

Несоответствие между различными МСФО и расхождение в практике применения нанесли ущерб сопоставимости информации, предоставляемой в финансовой отчетности компаний.

МСФО (IFRS) 13 был выпущен, чтобы устранить существующие несоответствия, а именно:

1. дать определение справедливой стоимости;
2. изложить в одном МСФО принципы оценки справедливой стоимости; и
3. определить необходимые раскрытия об оценке справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 13 применяется для всех случаев оценки справедливой стоимости и связанных с ней раскрытий, которые требуются или разрешены другими стандартами, кроме:

- платежей, основанных на акциях (учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2);

- учета аренды (МСФО (IAS) 17);

- оценок, аналогичных справедливой стоимости, но не являющихся таковыми, включая чистую стоимость реализации (МСФО (IAS) 2 «Запасы») и ценность использования (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Справедливая стоимость (Fair value) представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при погашении обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Согласно основному принципу справедливая стоимость – это цена выхода с позиции участников рынка, которым принадлежат активы или обязательства на дату оценки. Оценка по справедливой стоимости основывается на рыночных данных, а не на данных конкретной компании, таким образом, справедливая стоимость не зависит от намерений компании в отношении оцениваемого актива, обязательства или долевого инструмента.

Оценка справедливой стоимости‌

Для оценки справедливой стоимости руководство компании должно определить четыре аспекта:

- конкретный актив или обязательство, которое подлежит оценке (в соответствие с определённой единицей учета);

- наилучшее использование для нефинансового актива;

- основной (или наиболее благоприятный) рынок;

- способ оценки.

Оценка справедливой стоимости проводится для конкретного актива или обязательства. Поэтому оценка должна учитывать специфические характеристики того или иного актива или обязательства. Эти характеристики должны включать состояние, месторасположение и ограничения, если такие существуют, на продажу или использование на дату оценки.

Согласно МСФО (IFRS) 13 оценка по справедливой стоимости может применяться к отдельному активу или обязательству (например, к долевым инструментам, инвестиционной собственности или нематериальным активам) или группе связанных активов и/или обязательств (например, к компании), в зависимости от обстоятельств. Определение того, как применять оценку по справедливой стоимости зависит от единицы учёта. Единица учёта определяется исходя из требований агрегирования или дезагрегирования активов или обязательств, предусмотренных соответствующими МСФО для оцениваемых активов или обязательств; это не установлено в МСФО (IFRS) 13.

Наилучшее использование для нефинансового актива‌. Такое использование нефинансового актива участниками рынка, которое максимально увеличило бы стоимость актива или группы активов и обязательств (например, бизнеса), в которой использовался бы актив.

МСФО (IFRS) 13 устанавливает требования, согласно которым справедливая стоимость нефинансового актива должны определяться исходя из наилучшего использования актива по определению участника рынка. Это требование не применяется для финансовых инструментов, обязательств и собственных долевых инструментов.

Для определения наилучшего использования необходимо рассматривать то использование, которое:

-  физически возможно (physically possible) – учитывая физические характеристики, которые будут приняты во внимание участниками рынка (например, месторасположение недвижимости или размер);

-  разрешено по закону (legally permissible) – учитывая ограничения, налагаемые законом, на использование актива, которые будут приняты во внимание участниками рынка (например, зонирование/ установление зонального тарифа или зональных цен); и

-  финансово осуществимо (financially feasible) – учитывая, будет ли актив генерировать достаточные поступления или денежный поток и обеспечивать требуемый участниками рынка доход на инвестиции. Следует учитывать также затраты, необходимые для доведения актива до состояния готовности к предусмотренному использованию. [3]

Методы оценки‌

Выбранный метод оценки должен удовлетворять следующим критериям:

• быть уместным в тех или иных обстоятельствах;
• достаточная информация, необходимая для данного способа оценки, должна быть доступна;
• метод оценки должен максимально использовать релевантные исходные данные, поддающиеся наблюдению, и минимально использовать данные, не поддающиеся наблюдению;
• метод должен соответствовать цели, а именно определению цены продажи актива или передачи обязательства, которая была бы достигнута при осуществлении сделки участниками рынка на рыночных условиях на дату оценки.

Методы оценки включают:

• рыночный метод (market approach) (метод, основанный на ценах и прочей значимой информации о рыночных сделках);
• доходный метод (income approach) (метод, приводящий стоимость будущих потоков (например, денежных потоков, доходов или расходов) к текущей стоимости (приведенной стоимости));
• расходный метод (cost approach) (величина затрат, которые необходимо понести, чтобы заменить рабочую мощность актива в текущий момент (часто называется текущей стоимостью замещения)

Повторяющиеся оценки справедливой стоимости (recurring fair value measurements) активов или обязательств – это оценки, требуемые или разрешаемые другими МСФО, для формирования отчёта о финансовом положении на конец каждого отчётного периода (например, оценка финансовых инструментов согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», или оценка биологических активов согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). [4]

Разовые оценки справедливой стоимости (non-recurring fair value measurements) активов или обязательств – это оценки, требуемые или разрешаемые другими МСФО, для формирования отчёта о финансовом положении в особых случаях (например, в случае оценки активов, предназначенных для продажи, по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»).

2.      СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ В СИСТЕМЕ МСФО

Бухгалтер любой отечественной компании знаком с понятием «справедливая стоимость МСФО», но только в другой его формулировке — “текущая рыночная стоимость”. Причем четких рекомендаций по ее формированию или конкретного описания термина ни одно положение по бухгалтерскому учету не дает. Чтобы решить эту проблему, специально введен МСФО (IFRS)13 «Оценка справедливой стоимости». [1]

Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же - определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).

Если цена на идентичный актив или обязательство не наблюдается на рынке, предприятие оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование уместных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Поскольку справедливая стоимость является рыночной оценкой, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка использовали бы при определении стоимости актива или обязательства, включая допущения о риске. Следовательно, намерение предприятия удержать актив или урегулировать или иным образом выполнить обязательство не является уместным фактором при оценке справедливой стоимости.

В определении справедливой стоимости особое внимание уделяется активам и обязательствам, потому что они являются основным объектом бухгалтерской оценки. Кроме того, настоящий стандарт должен применяться в отношении собственных долевых инструментов предприятия, оцениваемых по справедливой стоимости. [5]

Примеры применения справедливой стоимости

Пример 1. Деревообрабатывающая фирма на данный момент имеет в избытке доски. Она остро нуждается во фрезеровочном оборудовании и договорилась об его обмене на излишек сырья. Как определить количество, которое нужно передать в уплату за станок? Для этого нужно «сложить цену» данному активу. Это как раз и будет его справедливой оценкой. Для оценивания нужно учесть себестоимость сырья именно для этой фирмы. Если у компании есть постоянные поставщики, то справедливая стоимость составит сумму затрат на покупку аналогичной по объему партии досок у этих поставщиков. По факту, это будет то количество, которое согласится принять в обмен владелец фрезеровочного оборудования.

Пример 2. У компании 1 есть пакет акций компании 2, в данный момент не ведущей деятельность. Ранее они высоко котировались на рынке. По какой цене компания может продать их теперь? Справедливая оценка зависит не от прежних, уже не актуальных котировок (рыночной оценки), а от других факторов, в частности, собирается ли фирма 2 возобновлять свою активность и насколько успешны прогнозы.

Пример 3. Фирма собирается заключить сделку со специализированным имуществом – частью имущественного комплекса предприятия. На рынке такое имущество практически никогда не продается отдельно, поэтому справедливую стоимость придется определять иначе, нежели рыночную.

Стандарт определения справедливой стоимости подразделяет информацию, на основании которой она производится, на три уровня.

1 уровень, рыночный. Самый надежный и очевидный. Нефинансовый актив оценивается по стоимости такого же на активном рынке в данный момент времени (момент оценки).

2 уровень, корректировочный. Когда актив или обязательство не постоянны, а относятся к определенному периоду, то их стоимость можно определить только в этот период, сравнив с котировками на данный момент. Поэтому справедливая стоимость уже будет не безоговорочной, а скорректированной на время, место, состояние актива и особенности рынка.

3 уровень, ненаблюдаемый. Иногда данные для определения стоимости актива или обязательства невозможно определить прямо (они ненаблюдаемы), в этом случае нужно анализировать весь максимум доступной об активе информации. [1]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтер любой отечественной компании знаком с понятием “справедливая стоимость МСФО”, но только в другой его формулировке — “текущая рыночная стоимость”. Причем четких рекомендаций по ее формированию или конкретного описания термина ни одно положение по бухгалтерскому учету не дает. Чтобы решить эту проблему, специально введен МСФО (IFRS)13 “Оценка справедливой стоимости”.

Справедливая стоимость в соответствии с МСФО предполагает соблюдение определенных условий, которые делают процесс совершения сделки максимально прозрачным. Итак, по умолчанию принято считать, что:

• стороны совершают сделку, исходя из собственных экономических интересов;
• стороны не имеют друг перед другом обязательств, способных повлиять на справедливую стоимость активов или обязательств;
• владелец актива или обязательства предоставил полную информацию об объекте сделки;
• участники сделки при ее совершении получат экономические выгоды.

Таким образом, использование IFRS 13 значительно упрощает проведение сделок для всех участников рынка, исключая любую возможность мошенничества или сокрытия информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика: учебник для вузов/О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 447 с.
2. Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчётности. - М.: Дело и сервис, 2015. - 282 с.
3. Мельников И. Бухгалтерский учёт: Учебник. - СПб: Питер, 2014. - 583 с.
4. Миславская Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 372 с.
5. Соколова Е.С. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ЕАОИ, 2015. - 352 с.
6. http://elibrary.ru – сайт научной электронной библиотеки ( дата обращения – 05.01.2018)
7. http://www.consultant.ru - официальный сайт компании "Консультант Плюс" (дата обращения – 05.01.2018)
8. nsfo.ru – сайт Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности (дата обращения - 05.01.2018)
9. http://base.garant.ru/12129387/ - официальный сайт компании "Консультант Плюс" (дата обращения – 05.01.2018)