2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ОУП ВО «АТиСО»

 

2.1. Анализ основных показателей деятельности ОУП ВО «АТиСО»

 

Образовательное учреждение профсоюзов высшего профессионального образования «Академия труда и социальных отношений» (ОУП ВО «АТиСО») сегодня - это известный, признанный на федеральном и международном уровне ВУЗ социально-экономического профиля. Учредителем ОУП ВО «АТиСО» является Федерация Независимых Профсоюзов России.

Образовательная деятельность ведется в зданиях, расположенных по адресам: г. Москва, ул.Лобачевского, д.90, 90А, ул.Тихая, д.30.

Академия труда и социальных отношений осуществляет образовательную и научную деятельность в 16 филиалах, расположенных в России и странах СНГ.

         Задачами этого вида анализа являются анализ динамики объемов производства и реализации, при их уменьшении - выявлении причин, вызвавших это; выявление внутрипроизводственных резервов увеличения объема выпуска и реализации продукции, улучшение его состава и качества, изыскание путей их мобилизации. Источниками информации для проведения анализа показателей объема производства и реализации услуг являются данные оперативного и бухгалтерского учета, данные из пояснительных записок к годовому отчету; балансы за год, квартальные ежемесячные, форма «Отчет о финансовых результатах». Методы экономического анализа позволяют измерить влияние различных факторов и дать точную оценку результатам хозяйственной деятельности по выпуску продукции.

         Деятельность предприятия ОУП ВО «АТиСО» характеризуется динамикой следующих основных показателей, приведенных в таблице 2.

 

 

Таблица 2

Основные экономические показатели ОУП ВО «АТиСО»

 

         Основным видом деятельности являлась образовательная деятельность. Выручка от продаж работ и услуг снизилась в 2014 году по сравнению с предыдущим годом на 138543 тыс. руб., или на 15%, а в 2013 г. против 2012г. объем продаж уменьшился на 105641 тыс. руб. или на 10%. Уменьшение выручки обоснованно тем, с каждым годом количество абитуриентов уменьшается, а также сокращается количество бюджетных мест.

Структура расходов представлена далее.       В 2014 г. получена прибыль 4656 тыс. руб.

В 2013 г списана с баланса невостребованная кредиторская задолженность в сумме 413.2 тыс. руб. В результате убыток составил 44129 тыс. руб. Однако это положительный момент - наметилась тенденция к улучшению финансового положения. Начислен налог на прибыль в сумме 2077,2 тыс. руб. В структуре доходов больший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: в 2014 г - 78,0%, в 2013г - 74,9%.

 

 

 

Таблица 3

Анализ структуры доходов в ОУП ВО «АТиСО»

 

         Как уже отмечалось ранее в структуре доходов больший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: в 2012 г. 99,4 %, в 2013 г - 90,0 %, в 2014 г - 77 %. В составе прочих доходов наибольший вес на протяжении всего анализируемого периода составляют доходы от проживания. Их доля колеблется от 3% до 10% в 2014 году.  В 2013 г. дебиторская задолженность составила 1892 тыс. руб., что привело к снижению стоимости оборотных активов.        Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась за 2012-2013 г. на 16%, за 2013-2014 г. - на 46%. Неплатежи поставщикам вызваны отвлечением оборотных средств в дебиторскую задолженность.

Таблица 4

Анализ структуры расходов в ОУП ВО «АТиСО»

 

В структуре всех расходов большая доля приходится заработную плату. Заработная плата работников имеет тенденцию роста. По сравнению с базовым периодом в 2014 г она выросла на 176417 тыс. руб. или 62 %. Соответственно увеличивается сумма страховых платежей.   Удельный вес прочих работ, услуг за анализируемые периоды колебался от 3,65% до 15,94%.

2.2. Учет расчетов с бюджетом в ОУП ВО «АТиСО»

 

         Образовательное учреждение в отчетном периоде оказывало как образовательные услуги, так и консультационные.

Выручка от образовательной деятельности составила 175 000 руб. (НДС не облагается), и 88 500 руб. от консультационных услуг (в том числе НДС – 18% – 13 500 руб.).

Коммунальные расходы составили 59 000 руб. (в том числе НДС – 18% – 9000 руб.)

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Доходы от образовательной деятельности»

– 175 000 руб. – оказаны образовательные услуги;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Доходы от оказания консультационных услуг»

– 88 500 руб. – начислена выручка за оказанные консультационные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 13 500 руб. – начислен НДС при оказании консультационных услуг;

Дебет 26 Кредит 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – начислены коммунальные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – учтен НДС по коммунальным расходам, предъявлены счет-фактура поставщика и акт.

Определяем долю доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов:

(75 000 руб. : (175 000 руб. + 75 000руб. )) x 100% = 30%

Значит сумма входного НДС, который можно поставить к вычету, определяется так: (9 000 руб. x 30%) / 100% = 2700 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 2700 руб. – принят к вычету входной НДС пропорционально доле доходов от оказания консультационных услуг в общей доле доходов.

Дебет 26 Кредит 19

– 6300 руб. – включена в состав расходов оставшаяся сумма НДС, относящаяся к необлагаемой выручке.

         На основании книги продаж и книги покупок составляется декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой выявляется сумма начисленного налога в бюджет, сумма налогового уплаченного поставщикам материалов и услуг и сумма к уплате в бюджет. Подлежащая уплате сумма налога отражается в учете:

Дебет 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51 "Расчетный счет"

- перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет.

         Все расчеты налога на доходы физических лиц фиксируются в налоговом регистре по учету НДФЛ.

         Определение суммы стандартных налоговых вычетов, налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудников ОУП ВО «АТиСО» рассмотрены в таблицах 5 и 6.

         После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.

Таблица 5

Определение суммы стандартных налоговых вычетов причитающихся Калининой Т.В. за 9 месяцев 2015года.

 

Таблица 6

Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц Калининой Т.В. за 9 месяцев 2015 года.

 

         После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.

         Сумма налога на доходы физических лиц удерживается за каждый месяц при получении работником причитающегося ему месячного дохода и подлежит перечислению в бюджет. Расчет данного налога за месяц представлен в виде таблицы 7.

Таблица 7

Расчет суммы налога на доходы физических лиц за сентябрь 2015г

 

         В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.

         Определим среднегодовую стоимость имущества за квартал (4555828+4546977+4538126+4529274): 4 = 4542551 руб.

Сумма авансового платежа составит 4542551 * 2,2 %: 4 = 24984 руб.

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислены авансовые платежи в сумме 24984 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

 

Рис. 2. Расчет суммы налога на имущество

 

         Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти. Ежеквартально подают в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подают в течение 30 дней по окончании каждого квартала.

Налоговую декларацию по итогам года предоставляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Начисление и уплату налога на имущество в бюджет отражают в учете записью:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 68.8 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» -

начислен налог на имущество (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей за 9 месяцев);

Дебет 68.8 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Кредит 51.2 «Расчетный счет» - перечислен в бюджет налог на имущество.

         В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст.264 НК РФ).

Расчет налога на прибыль:

Выручка от продажи услуг - 808 804 305 руб.

Себестоимость продаж - 850587023 руб.

Прочие доходы - 84473168 руб.

Прочие расходы – 32304345руб.

Прибыль для целей налогообложения – 10386105 руб. (808 804 305 +84473168-850587023-32304345)

Нпр = 10386105 × 20% = 2077221 руб.

         Сумма начисленного налога на прибыль к уплате в бюджет за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету налога на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 99-2 «Налог на прибыль»

Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма налога на прибыль за отчетный период - 2077221руб.

         После вычета налога на прибыль организация определяет конечный финансовый результат. Данная операция отображается проводкой:

Дебет 99-1 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

         Прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет в сумме 2077221 руб. 

         Сумма исчисленного налога показывается в «Отчете о финансовых результатах» по строке «Текущий налог на прибыль».

 

 

 

 

 

2.3.  Анализ структуры и динамики начисленных налогов в ОУП ВО «АТиСО»

 

         Для оценки состояния расчетов ОУП ВО «АТиСО»  с бюджетом по налогам и сборам проанализируем динамику начисленных налоговых платежей за 2012-2014 г. (таблицы 8).

Таблица 8

Динамика начисленных налогов в ОУП ВО «АТиСО»

 

         ОУП ВО «АТиСО»  за 2013 г. начислено налогов 34311тыс. руб., за 2014 г. - 59785,5тыс. руб., что на 25474,5 тыс. руб. больше или на 74 %.

         Прирост налогов связан с увеличением налога НДФЛ на 22416тыс. руб.или 68% в связи в увеличением заработной платы.

         Сумма налога на землю остается неизменной в течение всего анализируемого периода.

В 2012 г налог на имущество составляет 146,9 тыс. руб. или 41,1 % в общей сумме налогов, начисленных в бюджет. Его величина снижается в абсолютной сумме за счет уменьшения остаточной стоимости имущества. Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию роста с 12.4 % в 2013сг. до 19,2 % в 2014 г.

         Доля налога на добавленную стоимость составляет 31,9 % в 2012 году, 45.5% в 2013 году и 25,6 % в 2014 году, его абсолютная величина колеблется от 81,9 тыс. руб. до 189,2 тыс. руб.       

         Поскольку предприятие убыточное налог на прибыль был начислен только в 2014 году.

         Для анализа также необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности, предоставляемой в налоговые органы и оборота (выручки) организации.

Налоговая нагрузка за 2014г 59785,5/808 804*100%=8,63%

Налоговая нагрузка за 2013г.: 34311/947 347*100%=3,62%

Налоговая нагрузка за 2012г.: 30416/1 052 988*100%=2,89%

         Процент налоговой нагрузки в ОУП ВО «АТиСО»  за период с 2012 по 2014 гг. находится на уровне от 2,89% до 8,63 %.

         Это свидетельствует о том, что налоги оказывают отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Оптимальная налоговая нагрузка была в 2012 году.

 

2.4. Анализ налоговой базы

 

         Для изучения влияния факторов на результаты состояния расчетов применяются такие способы, как метод цепных подстановок, абсолютные и относительные разницы и др. Применение тех или иных способов зависит от глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

         Среди множества методик анализа можно выделить методики анализа авторов Савицкой Л.В., Шеремета А.Д., Баканова М.И., Донцовой Л.В. Данные методики достаточно популярны в силу их простоты и подробности анализа.

Проанализируем показатели налога на прибыль.

         На динамику суммы прибыли, а также соответственно на сумму исчисленного налога на прибыль может оказать влияние следующих факторов:

- изменение отпускных цен на продукцию

- изменение проданной объема продаж продукции

- изменение себестоимости проданной продукции

- изменение структуры продаж продукции.

Таблица 10

Анализ налога на прибыль

 

 

         Данные таблицы показывают, что в 2013 году и в 2012 году предприятие имело убыток, поэтому налог на прибыль не начисляло. Хотя в 2014 году прибыль до налогообложения составила 10389 тыс. руб., за счет снижения расходов. Однако полученная прибыль вся была направлена на погашение убытка прошлых лет, изменение выручки фонда заработной платы, имущества и т.д. За 2014 год в ОУП ВО «АТиСО»  от основного вида деятельности получен убыток, но прочие доходы превысили прочие расходы и в целом получена балансовая прибыль в сумме 10 386 тыс. руб. Это позволило впервые начислить налог на прибыль.

Если рассмотреть задолженность перед бюджетом, то она отсутствует. ОУП ВО «АТиСО»  осуществляет контроль за своевременным и полным перечислением начисленных в бюджет налогом, то есть соблюдает налоговое законодательство по обязательствам перед государством.