Расчетное задание по НРФУ

1. По договору № 257 от 10.12.20__ ОАО «Молоко» приобретает у ЗАО «СТДК» 900 кг биоконцентрата по цене 54,28 руб./кг, включая НДС. 03.01.20__ биоконцентрат оприходован на склад.

Поставка биоконцентрата осуществляется силами ЗАО «СТДК», о чем заключен дополнительный договор возмездного оказания услуг. Стоимость доставки – 4 130 руб., включая НДС.

__ в счет оплаты ОАО «Молоко» выдало поставщику собственный процентный вексель из расчета 19% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно.

31.01.20__ начислены проценты за январь.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Расчет процентов за январь: 52982*0,19/12 = 838, 88 руб.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по выданному векселю векселедатель может учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Расходы учитываются с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ.

2. По договору № 158 от 10.12.20__ ОАО «Молоко» приобретает у ООО «ЮЛИС» 1450 кг биоконцентрата по цене 1,92 долл. США / кг без учета НДС.

04.01.20__ на склад оприходован биоконцентрат в количестве 1450 кг.

Согласно договору оплата производится в рублях по курсу на день оплаты. Оплата произведена 20.01.20__.

В бухгалтеском учете делаются следующие записи:

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, как в нашем случае.

3. 10.01.20__ по договору № 1 от 05.01.20__ ОАО «Молоко» получает от МУП «Сибсельмаш» 1000 шт. кирпича безвозмездно. Стоимость кирпича по данным МУП «Сибсельмаш» составляет 3600 руб. Рыночная стоимость кирпича – 3,5 руб./шт.

МУП «Сибсельмаш» является учредителем ОАО «Молоко», которому принадлежит 10% акций.

Общие принципы учета поступления безвозмездно полученного имущества сформулированы в ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.         В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (либо передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (либо получающей) организации, не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В нашем случае МУП «Сибсельмаш» является учредителем ОАО «Молоко», которому принадлежит 10% акций. Следовательно, кирпич будет включен в налоговую базу в качестве дохода, для исчисления налога на прибыль.

В НК РФ п. 8 ст. 250 указывается, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.  Т.о. в нашем случае  доходы составят 3600 руб.

4. 27.01.20__ ЗАО «Веселый молочник» реализованы сушеные грибы в количестве 100 кг по цене 295 руб./кг, включая НДС.

Оплата получена авансом 18.01.20__.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Стоимость материально-производственных запасов, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере отпуска в производство (с учетом ст. ст. 318 - 319 НК РФ) или по мере реализации ( пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 Кодекса ( п. п. 5 и 6 ст. 274 Кодекса).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса. В нашем случае налогооблагаемая база составит 25000-20620= 3380 руб.

5. 21.01.20__ произведена инвентаризация материально-производственных запасов на складе. В результате инвентаризации обнаружено:

- порча 5 кг молочного жира (в пределах норм естественной убыли);

- излишки пиломатериалов в количестве 40 шт. (рыночная стоимость – 1 350 руб./шт.).

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи.

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Если же выявлены виновные лица, то суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

    - инвентарные ведомости;

    - акты, подтверждающие недостачу;

    - заключение комиссии, расследующей недостачу;

    - объяснительная записка сотрудника.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. В нашем случае 54000 руб.

6. В течение января в производство отпущены следующие материалы:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы (из Таблицы 1.6, 1.7, 1.8 задания) умножается на общее количество списанных материалов.

В соответствии с условием в учетной политике предусмотрено, что при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При использовании метода ФИФО списывают МПЗ с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу first in first out, т.е. «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества.

В налоговом учете применяются 4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации):

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы запасов (товара).

Об этом сказано в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Таким образом, во избежание расхождений бухгалтеру следует выбрать по средней стоимости для оценки материалов.

7. Возвратные отходы основного производства составили:

- 10 кг наполнителя «Красный апельсин»; цена возможного использования – 60 руб./кг;

- 8 кг основы для йогурта; цена возможного использования – 55 руб./кг.

Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной (форма № М-11) с указанием их наименования и количества. Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов, бухгалтер из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования – наполнитель «Красный апельсин» 600 руб., йогурт – 440 руб.