Практическое задание
Практическое задание 8
Ситуация 1.
Исходные данные: В райпо проведена ревизия. В процессе ревизии проведена инвентаризация магазина по продаже продовольственных товаров. В процессе инвентаризации выявлена недостача по отдельным товарам.
Задание: Составить бухгалтерские записи по отражению недостачи:
1) недостача списана в пределах норм естественной убыли;
2) недостача отнесена на материально-ответственное лицо;
3) недостача списана на финансовый результат организации.
Решение:
Производственные и хозяйственные издержки должны подтверждаться первичными документами, составляются акты выявления порчи и недостач. Формы документов можно разработать самим или использовать уже существующие. Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «недостачи и порчи от потери ценностей». Проводка основана на сличительной ведомости и ведомости учета результатов инвентаризации.
Недостача в пределах норм естественной убыли. Если обнаружена недостача, не выходящая за пределы норм естественной убыли, она списывается на производственные затраты или расходы на продажу. Нормы естественной убыли определены законодательно. Они различаются для всех видов товаров. Если же на данное имущество не предусмотрено норм естественной убыли, то недостача считается как сверхнормативная.
На дату завершения инвентаризации организация обязана отразить в учете недостачу товаров на сумму ущерба по фактической себестоимости:
Дт 94 Кт 41 — отражена недостача товаров.
Потери от недостачи можно учесть в материальных расходах по налогу на прибыль в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ). Нормы утверждены Постановлением от 12.11.2002 N 814. Нормы применяются только, если они установлены для конкретного товара определенной отрасли.
В бухгалтерском учете (БУ) потери в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 94 — списаны потери в пределах норм естественной убыли.
Если нормы отсутствуют, то вся недостача является сверхнормативной и подлежит отнесению на виновное лицо в полном объеме.
В БУ сумму недостачи списывают на финансовые результаты организации, если виновное лицо не обнаружено (п. 30 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):
Дт 91.02 Кт 94 — списана недостача сверх норм естественной убыли.
В налоговом учете (НУ) расходы в виде недостачи товаров (в случае отсутствия виновных лиц) учитываются в качестве внереализационных расходов, приравниваемых к убыткам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
ДТ - 20 (44 и др.), КТ – 94
Недостача, отнесенная на материально-ответственное лицо. В остальных случаях проведите проверку документации и сверьте остатки по счетам. Ведь недостача может быть следствием ошибок в расчетах, неправильного оформления отчетов или отсутствия контроля со стороны материально-ответственного лица. Если правка документов не помогла устранить недостачу, то ответственность за нее ложится на МОЛ. Ответственный должен составить объяснительную, которая прилагается к результатам проверки.
Взыскать сумму недостачи с материально-ответственного лица не составит труда. Ущерб от недостачи рассчитывается по закупочной стоимости, при этом упущенные выгоды в виде торговой наценки не учитываются. Решение о взыскании с МОЛ оформляйте приказом. Сумму недостачи удерживайте с зарплаты частично или полностью, но не более 50%. Также работодатель может отказаться от взыскания ущерба с работника.
ДТ — 73, КТ — 94
Виновные лица не найдены или суд отказал во взыскании ущерба. Если же материально-ответственного нет и виновное лицо не установлено или его вина не доказана, вы не сможете возместить убыток от пропажи имущества. Его придется списать в прочие расходы. При этом, необходимо подтвердить обоснованность такого списания:
- решением суда, подтверждающим отсутствие виновного лица;
- решением суда, об отказе на взыскание ущерба с виновного;
- заключением о факте порчи ценностей.
ДТ — 91.2, КТ — 94
Кроме самих сотрудников организации виновником недостачи может оказаться и ваш контрагент. В таком случае сумма возмещения определяется исходя из условий договора и норм Гражданского кодекса.
Практическое задание 6
Ситуация 1. Исходные данные: В кассе организации проведена проверка. Установлено превышение лимита денежных средств на несколько дат проверяемого периода.
Задание: Какие штрафные санкции могут быть предъявлены: организации; руководителю.
При ответе на данные вопросы сделать ссылку на законодательный акт РФ и составить возможные бухгалтерские записи по отражению штрафных санкций.
Решение. Правила ведения кассовых операций в организации закрепляют указания Центробанка России № 3210-У. Нормативный документ предусматривает порядок работы с наличными денежными средствами в учреждении. За любое отклонение от установленных требований предусмотрена ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций. Но это не единственный норматив в работе с наличностью. Все организации и ИП, которые принимают наличную оплату за оказанные услуги и работы или реализованный товар от физических лиц, обязаны применять онлайн-кассы. Работать без ККТ нового поколения запрещено (закон № 54-ФЗ и закон № 290-ФЗ). Если компания или коммерсант проведет операцию «мимо кассы», то штрафов не избежать. Ключевые правила организации работы с кассовыми операциями — в статье Новое в кассовой дисциплине: как избежать штрафов».
Для соблюдения установленных норм учреждению достаточно выполнить пять ключевых шагов: Назначить ответственного работника за ведение кассовых операций. Ознакомьте сотрудника с положениями указаний № 3210-У и закона № 54-ФЗ в последней редакции под подпись. Обеспечьте сохранность кассы и документации. Необходимо оборудовать кабинет сейфом, в котором храните деньги, ордера, кассовые книги и чековую книжку. Установите предельный лимит остатка наличности в кассе. Эта сумма вычисляется расчетным путем, по приходу или выбытиям из кассы. Не допускайте превышение лимита на конец рабочей смены или дня, иначе гарантированы штрафные санкции за нарушение кассовой дисциплины. Излишки вносите на расчетный счет компании в банке. В дни зарплаты остаток может быть больше лимита. Все операции отражайте специальными кассовыми документами. На приходные операции выписывайте приходный ордер, на расход — расходный. Регистрируйте операции в кассовой книге. Если принимаете наличную оплату за товар, работы, услуги, используйте онлайн-ККТ. Тратьте выручку только на разрешенные цели. Перечень одобренных затрат приведен в указаниях Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.
Подконтрольные организации обязаны разбираться и понимать, за какие кассовые нарушения штрафуют, и при каких условиях наказания недопустимы. Всего выделяют пять категорий проступков, за которые предусмотрена административная ответственность:
Суть проступка |
Пояснения |
За расчет наличными сверх лимита |
Если организация рассчиталась наличными деньгами в сумме более 100 000 рублей в рамках одного контракта. |
Нецелевое расходование наличной выручки |
Если компания потратила наличную выручку на цели, не предусмотренные указаниями № 3073-У. |
Превышение лимита кассы |
Если в кассе организации на конец рабочего дня денег осталось больше, чем утвержден лимит остатка. За исключением дней выплаты зарплаты, пособий и стипендий. |
Неоприходование наличной выручки |
Если поступившая в кассу выручка не оприходована в установленном порядке. То есть не оформлена кассовая документация (ПКО, фискальный чек или БСО). |
Нарушение порядка ведения операционной онлайн-кассы |
Если фирма допустила отклонение от правил ведения онлайн-касс по закону № 54-ФЗ. Например, не оприходовала покупку через онлайн-ККТ.
|
За проступки в части соблюдения кассовой дисциплины нарушителя ждет административная ответственность. Часть 1 ст. 15.1 КоАП РФ и письмо ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 предусматривают следующие виды взысканий: предупреждение; штраф в отношении ответственного работника (руководителя или иного сотрудника организации); штраф в отношении компании-нарушителя. В отношении проступков в части соблюдения закона 54-ФЗ (ст. 14.5 КоАП РФ) наказания следующие: предупреждение; штраф на ответственное лицо; штраф на организацию; дисквалификация должностного лица; приостановка деятельности компании (срок до 90 дней). Штрафы и наказания за нарушения кассовой дисциплины. Представим в виде таблицы, какие штрафы предусмотрены за нарушение кассовой дисциплины. В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ, нарушителей накажут:
Суть проступка |
Штрафы для должностных лиц и ИП |
Штрафы для юрлиц |
Штрафы для СМП |
За нарушения кассовой дисциплины (указания 3210-У): |
|||
|
От 4000 до 5000 рублей. |
От 40 000 до 50 000 рублей. |
За нарушение, допущенное впервые, — предупреждение. За повторный проступок — штраф, в зависимости от правового статуса СМП. |
Нарушение порядка ведения онлайн-касс (закон № 54-ФЗ): |
|||
Нарушение порядка ведения онлайн-касс (закон № 54-ФЗ): |
От 25% до 50% суммы расчета без ККТ, но не менее 10 000 руб. |
От 75% до 100% суммы расчета без ККТ, но не менее 30 000 руб. |
Штраф могут заменить предупреждением, если проступок выявлен впервые. |
Нарушение порядка ведения онлайн-касс (закон № 54-ФЗ): |
Дисквалификация должностного лица от года до двух лет. Для ИП — приостановка деятельности до 90 суток. |
Приостановление деятельности организации на срок до 90 суток. –
|
Приостановка деятельности до 920 дней. |
Онлайн-касса не отвечает установленным требованиям либо нарушен порядок применения ККТ. Документы, связанные с применением ККМ, не предоставлены в ФНС по запросу. |
Предупреждение или штраф от 1500 до 3000 рублей |
Предупреждение или штраф от 5000 до 10 000 рублей. |
Предупреждение или штраф. |
Чек или БСО не выдан покупателю. |
Предупреждение или административный штраф в размере 2000 руб. |
Предупреждение или административный штраф в размере 10 000 руб. |
Предупреждение или административный штраф в размере 10 000 руб. |
В данном случае сумма административного штрафа, уплаченная за нарушение кассовой дисциплины, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Сумма административного штрафа отражена в составе прочих расходов |
91-2 |
76 |
Постановление по делу об административном правонарушении |
Отражена уплата административного штрафа |
76 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражено ПНО |
99 |
68-пр |
Бухгалтерская справка-расчет |
Практическое задание 7
Ситуация 1. Исходные данные: В райпо проведена проверка задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Выявлены нарушения в сроках перечисления налогов и сроках представления деклараций.
Задание: Какие штрафные санкции могут быть предъявлены: организации; руководителю.
При ответе на данные вопросы сделать ссылку на законодательный акт РФ и составить возможные бухгалтерские записи по отражению штрафных санкций.
Решение. Ответственность за неуплату налогов прописана сразу в трех кодексах – НК РФ, КоАП и УК РФ. В зависимости от тяжести нарушения предусмотрены различные виды ответственности – от штрафа до лишения свободы. Она предусматривает ответственность юридических лиц, а также предпринимателей и иных физических лиц, обязанных платить налоги.
Налоговые нарушения и размеры штрафов. Такие нарушения определены в Главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» Налогового кодекса РФ. Основная их часть размещена в таблице ниже. Налоговые штрафы – это всегда административная ответственность за правонарушения, так или иначе связанные с не надлежаще выполняемыми обязанностями по уплате налогов. Ряд статей Уголовного кодекса предусматривает ответственность за налоговые преступления, а именно ст. 198–199.4 УК РФ. Так, привлечены в качестве подозреваемых, обвиняемых и подсудимых, могут быть только конкретные лица, чья вина в нарушении налогового законодательства была непосредственной и чьи действия подпадают под Уголовный кодекс. При этом для привлечения к уголовной ответственности должны быть соблюдены два условия:
- умышленный или халатный характер действий обвиняемого;
- причинение обвиняемым государству ущерба в крупных или особо крупных размерах;
- достижение обвиняемым возраста 16 лет.
Таблица – Налоговые нарушения и размеры штрафов
Вид нарушения |
Размер штрафа |
Основание (статья НК) |
Если налогоплательщик корректно показал налоги в декларации, но не перечислил их или внес с опозданием, то есть вероятность избежать штрафа, возьмут только пени. |
1/300 от ставки рефинансирования ЦБ за 30 дней просрочки. Начиная с 31-го дня используют 1/150 ставки ЦБ РФ. |
ст. 122 |
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета |
5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. |
ст. 119 |
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме |
200 руб. |
ст. 119.1 |
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения |
10 000 руб. (если эти деяния совершены в течение одного налогового периода); 30 000 руб. (если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода); 20% от суммы неуплаченного налога (взноса), но не менее 40 000 руб. (если эти деяния повлекли занижение налоговой базы) |
ст. 120 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) |
20% от неуплаченной суммы налога (сбора, взноса); 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, взноса) (если эти деяния совершены умышленно) |
ст. 122 |
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению |
ст. 123 |
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений |
200 руб. за каждый непредставленный документ |
ст. 126 |
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения |
500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения |
ст. 126.1 |
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля |
1 000 руб. |
ст. 128 |
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации |
5 000 руб.; 20 000 руб. (те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года) |
ст. 129.1 |
Если нет хотя бы одного из этих условий, привлечение к уголовной ответственности невозможно. Отдельного пояснения требует ст. 199 УК РФ, поскольку, на неподготовленный взгляд, она указывает на возможность привлечения к ответственности организации. На самом деле нет. К ответственности может быть привлечено должностное лицо: руководитель или главный бухгалтер (или оба сразу) виновные в уклонении от исполнения налоговых обязательств. То есть, в конечном счете, к уголовной ответственности все равно будет привлечено физическое лицо, и именно оно будет подвергнуто уголовному наказанию, но никак не организация или предприятие. Юридические лица несут следующие налоговые обязательства, в зависимости от вида и системы налогообложения:
- НДС;
- на прибыль юридических лиц (УСН, ЕНВД, ОСН, ПСН). Для ИП – НДФЛ;
- акцизные сборы;
- социальный.
Любые отклонения от правильного исполнения налоговых обязательств караются (в зависимости от суммы ущерба государству) либо в порядке административной, либо в порядке уголовной ответственности. Ответственность, установленная в НК – эта та же административная ответственность, хотя и не включенная в КоАП. К основным видам правонарушений в сфере налоговых обязательств НК РФ относит:
- «теневую деятельность» или непостановку на учет в ФНС как плательщика налогов (ст. 116 НК);
- некорректные расчеты налоговых обязательств (ст. 120 НК РФ);
- уклонение от подачи декларации, объяснений и документов в ФНС (ст.ст. 119, 123, 122 НК РФ).
В соответствии с положениями КоАП РФ, а именно ст.ст. 15.34, 15.9, 15.11, привлекаются к административной ответственности должностные лица организаций и предприятий за правонарушения, связанные:
- с несвоевременной постановкой на учет в качестве налогоплательщика;
- с несвоевременной сдачей налоговых отчетов;
- с отказом в предоставлении документов сотрудникам ФНС, осуществляющим контроль за исчислением налоговых платежей;
- с нарушениями в ведении бухгалтерской документации.
Лица, привлеченные к ответственности за нарушения в сфере налогообложения, помимо административного штрафа или уголовного наказания, могут быть обязаны также выплатить пеню, накопившуюся за время просрочки платежей. При умышленном уклонении от уплаты налогов могут быть применены также штрафные санкции в размере до 40% от суммы начисленного налога. При этом следует учитывать, что при расчете пени и штрафа учитываются 3 последних года из истории налогоплательщика. Как правило, пеня начисляется исходя из размера ставки рефинансирования, утвержденной ЦБ РФ. Штрафы, установленные НК РФ за неуплату налогов и неисполнение других налоговых обязательств, налагаются на организацию как налогоплательщика. Должностное лицо организации, занимающее должность ее директора, не может быть оштрафовано по НК РФ, так как не является налогоплательщиком, а выступает в качестве наемного сотрудника. За допускаемые налоговые нарушения директор организации несет административную ответственность в соответствии с нормами КоАП РФ. При этом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее директора от административной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ). Это значит, что за одно и то же налоговое нарушение могут быть одновременно оштрафованы и организация, и ее руководитель. Например, если компания просрочит сдачу налоговой отчетности, ее привлекут к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, а ее директора – по ст. 15.5 КоАП РФ.
Для подробной аналитики можно открыть дополнительные субсчета к счету 68 в разрезе видов налогов. Например, счет 68 субсчет «Штрафы по НДС». Такая аналитика позволит отследить, штрафы по каким налогам уже уплачены.
Дебет 91/99 Кредит 68 — начислен штраф по налогу.
Дебет 91 Кредит 69 — начислен штраф по страховым взносам.
Дебет 68/69 Кредит 51 — перечислен штраф по налогу или страховым взносам.
Суммы налоговых санкций в расходах при налогообложении не учитываются (п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). На практике применяются несколько вариантов бухучета пеней.
Вариант № 1. Пени учитываются на счете 91. Если прочитать определение пени, то можно сделать вывод: пени не относятся к налоговым санкциям, а значит, не могут быть учтены на счете 99. Характеристика счета 99 представлена в Инструкции по применению Плана счетов и дословно звучит так: «на счете 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций». Про пени тут речи нет. Перечень расходов раскрыт в ПБУ 10/99, но пени по налогам прямо в нем не упоминаются. Однако исходя из п. 4, 5, 11 данного ПБУ пени можно отнести к прочим расходам.
Учитывая пени на счете 91, придется начислять постоянный налоговый расход (ПБУ 18/02).
Дебет 91-2 Кредит 68 — начислены пени;
Дебет 99 Кредит 68 — отражен постоянный налоговый расход (1 450 x 20 %).
Вариант № 2. Пени учитываются на счете 99. По своему экономическому содержанию понятие пеней близко к налоговым санкциям, которые согласно Инструкции по применению Плана счетов нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете следует отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п. 6 ПБУ 1/2008).
Начислять постоянный налоговый расход в данном случае не нужно, так как пени не формируют ни прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете, ни налоговую базу по налогу на прибыль.
Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.
Вариант № 3. Пени учитываются на разных счетах в зависимости от вида налога. Если взять во внимание приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 и приравнять пени к налоговым санкциям, то выбор счета учета будет зависеть от вида налога.
Пени по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, и ЕСХН, будут отражаться на счете 99. Пени по другим налогам — на счете 91.
Независимо от выбранного варианта отражения пеней нужно помнить, что пени не уменьшают прибыль в целях налогообложения (п. 2 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерской отчетности пени отражаются в зависимости от выбранного счета учета. В конечном итоге чистая прибыль будет одинаковой при любом варианте учета пеней. Если сумма пеней существенна, необходимо раскрыть информацию о ней в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Практическое задание 9
Ситуация 1. Исходные данные: В райпо проведена ревизия столовой. Во время ревизии проведена инвентаризация столовой. В процессе инвентаризации выявлена недостача.
Задание: Составить бухгалтерские записи по отражению недостачи: недостача списана в пределах норм естественной убыли; недостача отнесена на материально-ответственное лицо; материально-ответственное лицо не признало недостачу и обратилось в суд.
Решение.
1) недостача списана в пределах норм естественной убыли;
В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...) – отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.
Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов. На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Бухучет: списание на затраты. Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:
- по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
- по вине материально-ответственного лица;
- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такую недостачу определяйте после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводите:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же проверяемого лица;
- в отношении запасов одного и того же наименования;
- в тождественных количествах.
Стоимость недостающего имущества определяйте по данным бухучета.
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94 – списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.
2) недостача отнесена на материально-ответственное лицо;
Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц. В этом случае сотрудник должен возместить организации всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ). Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).
Если сотрудник возмещает только балансовую стоимость имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94 – отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 – погашена задолженность по недостаче сотрудником.
Если сотрудник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94 – отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Дебет 73 Кредит 98 – отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 – погашена задолженность по недостаче сотрудником.
По мере погашения сотрудником причитающейся с него суммы задолженности списывайте разницу пропорционально доле погашенной задолженности:
Дебет 98 Кредит 91-1 – включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.
Если недостача выявлена в отчетном году, но она относится к прошлым отчетным периодам, и при этом выявлено виновное лицо, учтите ее в составе доходов будущих периодов. Одновременно сумму недостачи отнесите на виновное лицо. В этом случае делайте такие проводки:
Дебет 94 Кредит 98 – отражена недостача, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам;
Дебет 73 Кредит 94 – отнесена недостача имущества на сотрудника.
По мере погашения сотрудником задолженности делайте проводку:
Дебет 98 Кредит 91-1 – включена в состав доходов недостача, погашенная сотрудником.
Такие правила следуют из Инструкции к плану счетов.
3) материально-ответственное лицо не признало недостачу и обратилось в суд.
Из материалов судебной практики. Выявленную в ходе инвентаризации недостачу работодатель потребовал взыскать с сотрудника. Суды нижестоящих инстанций удовлетворили требования работодателя. При этом они приняли во внимание инвентаризационные описи, а также условия договора о полной материальной ответственности. Согласно этому договору, работник, занимающий должность начальника строительно-монтажного участка, принял на себя обязательство возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере. Также он взял на себя ответственность за недостачу и порчу имущества, переданного ему для хранения. Верховный Суд РФ признал решения нижестоящих судов незаконными. ВС РФ пояснил, что по закону работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Но до принятия решения о возмещении ущерба за счет работника работодатель обязан провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать инвентаризационную комиссию. Причем истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным (ст. 247 ТК РФ). Акты инвентаризации в обязательном порядке подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи имущества материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Суд установил, что в спорном случае работник был уведомлен о сроках проведения инвентаризации. Однако от участия в ее проведении он отказался. Инвентаризационную опись он не подписывал. Расписка работника в материалах инвентаризации отсутствует. Никаких пояснений по поводу недостачи у сотрудника работодатель не истребовал. Материалами дела подтверждалось также, что некоторые члены инвентаризационной комиссии на спорный объект вообще не выезжали и в проверке не участвовали. Между тем, при нарушении правил инвентаризации невозможно установить ни действительный размер причиненного ущерба, ни виновника возникновения данного ущерба. В связи с этим ВС РФ отменил решения судов и направил дело на новое рассмотрение.