БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЦЕЛЕВЫХ КРЕДИТОВ
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЦЕЛЕВЫХ КРЕДИТОВ
1.1. Содержание и классификация целевых кредитов
Понятие «целевой кредит» базируется на принципе целевой направленности кредита и целевом характере кредитования. Последние два понятия не тождественны.
Цель кредитования — удовлетворение потребности заемщика в дополнительных денежных средствах на началах возвратности.
Цель кредитования во многом определяет возникновение термина «целевой кредит», который отражает детальный (частный) характер ссуды.
Точного определения термина «целевой кредит» в экономической литературе нет, но по существу речь идет о кредитах, которые выдаются субъектам на удовлетворение их целевой потребности, обусловленной конкретными и частными экономическими операциями. Их отличие от кредитов, предоставляемых по укрупненному объекту, очевидно: выделяется не глобальная потребность в заемных средствах, вызванная множеством факторов, а вполне определенная потребность, связанная с движением определенной группы материальных запасов и затрат. Если при глобальном (совокупном) кредитовании ссуда выдается под укрупненный объект, то в данном случае кредит предоставляется под отдельный частный объект[1].
В общем понимании целевой кредит взаимосвязан с целенаправленным удовлетворением потребности экономических субъектов в дополнительном оборотном капитале, обусловленной наличием конкретного объекта кредитования. Целевой кредит по своей природе — это кредит под конкретный (целевой) объект. Полагается, что целевой кредит может покрывать не только разовую (одноразовую) потребность в заемном капитале, но и многоразовую потребность в дополнительных ресурсах.
При всей своей определенности целевые кредиты неоднородны, так как обслуживают разные потребности субъектов хозяйствования, различные сферы производства и обращения продукции. В связи с этим можно предложить следующую классификацию целевых кредитов.
Первая группа: кредиты, обслуживающие платежные нужды экономических субъектов.
Вторая группа: кредиты, обслуживающие потребности субъектов, возникающие в ходе производственного и торгового цикла.
Третья группа: кредиты, вызванные необходимостью прироста капитала.
Кредиты первой группы используются для покрытия кратковременного разрыва в платежном обороте между обязательствами по платежам и имеющимися ресурсами для их погашения. Это категория так называемых платежных и расчетных кредитов (особенно широко применялись данные кредиты в советской практике хозяйствования)[2]. К первой группе целевых кредитов относятся кредиты, используемые:
- для выплаты заработной платы;
- внесения платежей в бюджет;
- завершения зачета взаимных требований;
- выставления аккредитивов и покупки чековых книжек;
- вексельного обращения.
Ко второй группе целевых кредитов следует отнести кредиты: на накопление товарно-материальных ценностей; осуществление производственных затрат; переработку сырья, содержащего драгоценные металлы; осуществление затрат по добыче золота; текущие нужды сельскохозяйственным предприятиям; торгово-посреднические операции, включая кредиты на финансирование внутренних и внешних торговых контрактов, а также на финансирование покупки в рассрочку товаров длительного пользования так называемым розничным торговцам; чрезвычайные нужды.
В третью группу целевых кредитов относятся кредиты на пополнение оборотного капитала в текущем году[3].
Целевые кредиты в России относятся к категории наиболее распространенных видов ссуд. Деятельность российских коммерческих банков в области целевого кредитования ориентирована прежде всего на крупные промышленные предприятия со стабильной производственной и финансовой базой.
Российские коммерческие банки предоставляют целевые кредиты также и средним предприятиям, финансовые показатели деятельности которых свидетельствует о рентабельности, достаточной ликвидности активов, значительных объемах реализации, сбалансированной стратегии развития, грамотном производственно-финансовом менеджменте и высоком рыночном потенциале.
Роль целевого кредита среди физических лиц растёт, так как появляется возможность выбрать кредитную программу с умеренными кредитными ставками, кредитной суммой. Размер ставки определяется индивидуально для каждого заемщика, что весьма положительно. Принимается во внимание финансовая стабильность клиента, наличие положительной кредитной истории. Если клиент соответствует требованиям банка, он может рассчитывать на установление лояльной ставки на кредит. Преимущество в предоставлении кредитования отдаётся физическим лицам, имеющим постоянную регистрацию в регионе расположения банка, с отсутствием просрочек по кредитам.
1.2. Организация целевого кредитования
При принятии решения о целевом кредитовании российские коммерческие банки обращают особое внимание на следующее:
- устойчивое финансовое положение заемщика;
- надежное ликвидное обеспечение кредита;
- отсутствие просроченной ссудной задолженности;
- отсутствие нарушений сроков внесения платы за кредит;
- наличие бизнес-плана, который должен включать данные о результатах анализа рынка (уровень спроса и предложения, конкурентоспособность), а также о предстоящих затратах и доходах, динамике денежных потоков, сроке окупаемости и др.
Большое внимание в процессе целевого кредитования обращают на размер процентной ставки. При этом учитываются:
- содержание цели кредитования;
- кредитная история заемщика / уровень кредитного риска;
- финансовое состояние заемщика;
- конъюнктура денежного рынка;
- срок кредитования;
- вид предоставляемого обеспечения, степень ликвидности залога;
- валюта кредитования;
- порядок уплаты процентов.
Плата за целевые кредиты, предоставляемые банками, колеблется из года в год, причем важны срок кредитования и валюта кредита[4].
В процессе целевого кредитования важнейшим элементом выступает обеспечение кредита.
Как показывает практика, основными видами обеспечения при целевом кредитовании являются:
- залог товарно-материальных ценностей,
- недвижимости,
- оборудования,
- ликвидных ценных бумаг,
- а также поручительства юридических или физических лиц и банков,
- гарантии.
Залоговая цена имущества, предлагаемого в качестве обеспечения, определяется, как правило, в размере не более 70% от рыночной стоимости.[5]
В некоторых случаях для оценки рыночной стоимости и ликвидности имущества (например, недвижимости, производственного оборудования) банкам рекомендуется привлекать одну из фирм — профессиональных независимых оценщиков из числа пользующихся доверием банка.
Сумма кредита, предоставляемого банком под залог недвижимости, в большинстве случаев не превышает 50—55% рыночной стоимости объекта по данным отчета оценщика при положительной характеристике ликвидности залога.[6]
В последнее время одним из обязательных требований банка при предоставлении кредитов под залог имущества (недвижимости, автотранспортных средств, оборудования, товарно-материальных ценностей и пр.) является страхование этого имущества на срок кредита плюс несколько месяцев от всех (либо основных) видов риска (пожар, залив, хищение, противоправные действия третьих лиц и др.). Страхуются также жизнь и здоровье поручителей — физических лиц[7].
Большая часть кредитов предприятиям предоставляется на срок в несколько недель или месяцев. Во многом это обусловлено характером потребностей заемщика в дополнительных денежных средствах, необходимых для финансирования закупок товарно-материальных ценностей, покрытия производственных издержек, уплаты налогов и осуществления других платежей.
Своевременность возврата целевых ссуд — основная проблема, возникающая в связи с использованием рассматриваемой разновидности кредитов.
Порядок погашения кредита оговаривается в кредитном договоре. Погашение проводится в сроки, указанные в срочных обязательствах клиента.
Таких сроков может быть несколько. Технологически при наступлении этих сроков кредит погашается при помощи списания денежных средств с расчетного счета заемщика.
Если есть только одно срочное обязательство, банк выписывает разовое распоряжение о возврате кредита. В случае, когда расчетный счет заемщика находится в другом банке, кредитное учреждение, выдавшее ссуду, выписывает платежное поручение на бесспорное списание средств с данного счета.
По соглашению сторон погашение может быть произведено и другим путем, а именно на основании платежного поручения клиента о списании соответствующих сумм с его расчетного счета. При отсутствии денежных средств у заемщика кредит погашается путем списания средств с расчетного счета его гаранта (поручителя).
1.3. Характеристика счетов, необходимых для учета различных видов кредитов
Субъектом регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях является Центральный банк РФ (ЦБ РФ), который разрабатывает единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями установлены Положением о Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"[8]. Кроме того, формирование качественной, сопоставимой, достоверной информации и единообразное ведение учета, обеспечивается нормативно-регулирующими документами, основными из которых являются законы «О банках и банковской деятельности»[9], «О центральном банке РФ (Банке России)»[10], от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Механизм и принципы регулирования бухгалтерского учета определены Законом № 402-ФЗ[11].
Законом предусматривается, что регулирование бухгалтерского учета осуществляется на основе федеральных и отраслевых стандартов. При этом важная роль отводится МСФО, которые применяются в качестве основы для разработки отечественных федеральных и отраслевых стандартов. Кроме того, к документам, регулирующим бухгалтерский учет, относятся рекомендации в области бухгалтерского учета и внутренние стандарты экономического субъекта. К документам, регулирующим бухгалтерский учет, относятся обязательные к применению федеральные и отраслевые стандарты, а также применяемые добровольно рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
Учет ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4 раздела плана счетов «операции с клиентами» на счетах 441 - 459 по учету ссудной задолженности.
Счета делятся:
- по счетам 1-го порядка - в зависимости от того, кому предоставлен кредит;
- по счетам 2-го порядка - в зависимости от срока[12].
На активных счетах 441 - 457 учитываются кредиты, предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форма собственности, а также кредиты, предоставленные физическим лицам. К данным счетам открываются активные счета второго порядка для учета ссудной задолженности по срокам погашения; счета по кредитам, предоставленным при недостатке на расчетном (текущем) счете юридических лиц и депозитном счете физических лиц (овердрафт), а также пассивные счета для учета резервов под возможные потери по ссудам. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору в отдельности, по срокам предоставления.
Счет 441 - Кредиты, предоставленные Минфину России;
Счет 442 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
Счет 443 - Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
Счет 444 - Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
Счет 445 – Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
Счет 446 – Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
Счет 447 - Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
Счет 448 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
Счет 449 - Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
Счет 450 - Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
Счет 451 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям;
Счет 452 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям;
Счет 453 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям;
Счет 454 - Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям;
Счет 455 - Кредиты, предоставленные физическим лицам;
Счет 456 - Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам;
Счет 457 - Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерезидентам;
На активных счетах 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» учитываются просроченная задолженность и просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам[13].
Назначение счетов 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708 – учет кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете (овердрафт). Кредитование в виде овердрафт счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные на срок «до востребования».
Указанные счета корреспондируют с расчетными (текущими) счетами клиентов. По дебету счетов отражаются:
- суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с договором. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по «овердрафту».
- суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на депозитном (вкладном) счете со сроком «до востребования» физического лица в соответствии с договором в корреспонденции с этим депозитным счетом;
- суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.
По кредиту счетов отражаются: суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме овердрафт, в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными счетами клиентов; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Назначение счета 458 – учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам (активные) второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств.
По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам отражаются:
- суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;
- суммы списанной просроченной задолженности[14].
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. Положение от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
Назначение счета 459 - учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах (активные) второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в установленный в договоре срок. Отражаются в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, либо со счетом по учету требований по получению процентов. По кредиту счетов отражаются:
- суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;
- суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям. Списание с баланса кредитной организации сумм просроченных процентов осуществляется в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
На активных внебалансовых счетах приходуется: списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу, в убыток на счет 918 «просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам» на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам, и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанной с баланса кредитной организации
Бухгалтерские записи по выдаче и погашению кредита для клиентов банка:
- Зачислена на расчетный счет клиента (юридического лица) сумма предоставленного кредита:
Дт – 442 – 454 (А)
Кт – 40818 (П) Специализированные банковские счета нерезидентов в валюте РФ; 40819 (П) Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте;
- Выдан потребительский кредит физическому лицу путем зачисления денежных средств на его депозитный счет:
Дт – 45502 – 07 (А), 45701 – 06 (А)
Кт – 42301 – 07 (П), 42601 – 07 (П)
- Выдан наличными деньгами из кассы банка потребительский кредит, предоставленный физическому лицу:
Дт – 45502 – 07 (А), 45701 – 06 (А)
Кт – 20202
- Выдан кредит, предоставленный физическому лицу – предпринимателю:
Дт – 45403 – 08 (А), 45701 – 06 (А)
- Кт – 40802 Физические лица – индивидуальные предприниматели
- Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) путем списания денежных средств с депозитного счета:
Дт – 42301 – 07 (П), 42601 – 07 (П)
Кт – 45502 – 07 (А), 45701 – 06 (А)
- Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем внесения денег в кассу банка:
Дт – 20202
Кт – 45502 – 07 (А), 45701 – 06 (А)
- Погашены суммы текущей задолженности заемщика – физического лица (предпринимателя) при поступлении денежных средств для его погашения:
Дт – 40802, 40820
Кт – 45403 – 08, 45701 – 06
- Списаны по корреспондентскому счету суммы кредита, представленного заемщику – юридическому лицу (не клиенту банка):
Дт – 45203 – 08, 45601 – 06
Кт – 30102, 30110
- Списаны с корреспондентского счета банка суммы кредита, предоставленного заемщику – физическому лицу (не клиенту банка):
Дт – 45502 – 07, 45701 – 06
Кт – 30102, 30110
- Списаны с корреспондентского счета банка суммы кредита, предоставленного заемщику – физическому лицу (предпринимателю) (не клиенту банка):
Дт – 45403 – 08, 45701 – 06
Кт – 30102, 30110
- Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физические лица) по основному долгу (не клиента банка):
Дт – 30102, 30110
Дт – 455.02 – 07, 457.01 – 06
- Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (юридического лица) по основному долгу (не клиента банка):
Дт – 30102, 30110
Кт – 45812 Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям; 45816 Просроченная задолженность по предоставленным средствам, негосударственным некоммерческим организациям
- Просроченная задолженность по кредиту учитывается по ранее предоставленному кредиту юридическому лицу:
Дт – 45812, 45813, 45816
Кт – 45203 – 08, 45601 – 06
- Учет суммы просроченной задолженности по потребительскому кредиту, ранее предоставленному физическому лицу:
Дт – 45815, 45817
Кт – 45502 – 07, 45701 – 06
- Учет суммы просроченной задолженности по кредиту, ранее предоставленному физическому лицу – предпринимателю:
Дт – 45815, 45817
Кт – 45502 – 07, 45701 – 06
- Погашена просроченная задолженность заемщика (юридические лица) по основному долгу при поступлении денежных средств:
Дт – 40807
Кт – 45812, 45813, 45816
- Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (физические лица) по потребительскому лицу (основной долг) при поступлении денежных средств с его депозитного счета в банке:
Дт – 42301 – 07, 42601 – 07
Кт – 45814, 45817
- Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (физические лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств:
Дт – 20202
Кт – 45814, 45817
- Погашены суммы просроченной задолженности заемщика (физического лица – предпринимателя) при поступлении денежных средств для его погашения:
Дт – 40802, 40820
Кт – 45814, 45817
[1] Зубакина Ю.К. Исследование объема кредитования физически и юридических лиц в России // Студенческий. 2020. № 15-3 (101). С. 5-8.
[2] Харлашина Т.А. Актуальные проблемы кредитования физических лиц // Теория и практика современной науки. 2020. № 2 (56). С. 273-275.
[3] Харлашина Т.А. Актуальные проблемы кредитования физических лиц // Теория и практика современной науки. 2020. № 2 (56). С. 273-275.
[4] Алкадарская, М.Ш. Совершенствование политики коммерческих банков по кредитованию физических лиц / М.Ш. Алкадарская // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2020. — № 1 (151). — С. 97-100.
[5] Гаджиева М.А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебное пособие (курс лекций) для направления подготовки бакалавров «Экономика», профиль подготовки «Финансы и кредит». – Махачкала: ДГУНХ, 2018. -99с.
[6] Харлашина Т.А. Актуальные проблемы кредитования физических лиц // Теория и практика современной науки. 2020. № 2 (56). С. 273-275.
[7] Алкадарская, М.Ш. Совершенствование политики коммерческих банков по кредитованию физических лиц / М.Ш. Алкадарская // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2020. — № 1 (151). — С. 97-100
[8] Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
[9] Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 29.12.2022 N 607-ФЗ) «О банках и банковской деятельности»
[10] Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 30.12.2021 N 484-ФЗ) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
[11] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022 N 498-ФЗ) «О бухгалтерском учете»
[12] Гаджиева М.А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебное пособие (курс лекций) для направления подготовки бакалавров «Экономика», профиль подготовки «Финансы и кредит». – Махачкала: ДГУНХ, 2018. -99с.
[13] Гаджиева М.А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебное пособие (курс лекций) для направления подготовки бакалавров «Экономика», профиль подготовки «Финансы и кредит». – Махачкала: ДГУНХ, 2018. -99с
[14] Гаджиева М.А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Учебное пособие (курс лекций) для направления подготовки бакалавров «Экономика», профиль подготовки «Финансы и кредит». – Махачкала: ДГУНХ, 2018. -99с