Анализ безубыточности деятельности предприятия ООО "Империя производства"
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность.
В данном параграфе мы рассмотрим сначала три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения. Далее мы обсудим метод анализа чувствительности прогнозного расчета критической точки к изменениям принятых допущений.
ИНН 3327142418. Находится обл. Владимирская, г. Владимир. Возраст 3 года 1 месяц
Деятельность Производство изделий из бетона для использования в строительстве.
Выручка 48,8 млн руб. за 2020 год (+15%).
Численность работников 34 чел.
Учредитель Григорян Тигран Эдикович (100%; 10 тыс. руб.).
Руководитель Григорян Тигран Эдикович (генеральный директор).
Кроме того, организация оказывает транспортные услуги, реализует материалы-неликвиды.
На предприятии используется современное высокопроизводительное оборудование и осуществляется строгий контроль качества на всех этапах выполнения работ.
Взаимодействие структурных подразделений ООО "Империя производства" строятся в соответствии с функциональными обязанностями отделов, определяемыми их положениями.
Организационная структура ООО "Империя производства" представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО "Империя производства"
Таким образом, организационно-управленческая структура ООО "Империя производства" является достаточно эффективной, соответствующей целям и задачам организации, обеспечивая взаимодействие всех структурных подразделений.
2. Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции
- Объем производства (Q) – 22000 шт.
- Цена единицы продукции (P) – 4 ДЕ
- Совокупные постоянные затраты (C) – 31000 ДЕ
- Переменные затраты на единицу продукции (V) – 1,2 ДЕ.
Математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами будет такой:
NP = PQ - (C + VQ), (1)
где NP – чистая прибыль
Чистая прибыль фирмы при данных условиях составит: NP = 4 * 22000 - (31000 + 1,2*22000) = 30600 (ДЕ).
Таким образом, на чистую прибыль влияют следующие факторы: объем произведенной и реализованной продукции; цена единицы реализованной продукции; переменные затраты на производство, реализацию и управление предприятием. Точка безубыточности (критическая точка объема продаж, точка покрытия, мертвая точка) – это такой объем продукции, при реализации которого выручка покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, но и убытки тоже отсутствуют. В соответствие с чем, согласно формуле (1), точка безубыточности будет на уровне производства, на котором
C + VQ = PQ - NP, (2)
Поскольку NP = 0,
PQ = C + VQ, (3)
Тогда для фирмы точка безубыточности рассчитывается таким образом: 4Q = 31000 + 1,2Q. Отсюда: 2,8Q = 31000, Q = 11071 (шт.)
Также для определения точки безубыточности можно использовать показатель валовой, или маржинальной прибыли (MR). Введем условные обозначения
- Qкр. – критический объем продаж, или точка безубыточности, натуральных единиц;
- MR – маржинальная прибыль, ДЕ, MR = P-V.
Тогда формула безубыточности может быть записана следующим образом
Qкр. = C/MR, (4)
Для фирмы: Qкр. = 31000/(4 - 1,2) = 31000/2,8 = 11071 (шт.). Правильность расчета можно проверить следующим образом: выручка от реализации объема 4*11071 = 44284 (ДЕ) продукции, обеспечивающего безубыточность деятельности. Совокупные переменные затраты 1,2*11071 = 13285 (ДЕ). Прибыль за вычетом переменных затрат 44285 - 13285 = 31000 (ДЕ). Математический метод расчета можно дополнить графиком.
Рисунок 1. Расчет точки безубыточности
Переменные затраты = Q*V= 22000*1,2 = 26400 (ДЕ). Общие затраты = Перем.затраты + Пост.затраты = 26400 + 31000 = 57400 (ДЕ). Выручка = P*Q = 4*22000 = 88000 (ДЕ). Точка пересечения прямой выручки и прямой общих затрат соответствует точке безубыточности.
Целевая прибыль и планирование объемов производства. Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой прибыли в планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должна быть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получение запланированной прибыли. Так как прибыль равна разности между выручкой от реализации продукции и затратами, выручка будет равна сумме прибыли и совокупных затрат, которые складываются из постоянных и общих переменных затрат, или
PQ = NP + C + VQ, (5)
Но PQ - VQ = NP + C
PQ - VQ = ∑ MR – совокупная (общая, суммарная) маржинальная прибыль.
Отсюда: ∑ MR = NP + C
Очевидно, что совокупная маржинальная прибыль должна, во-первых, покрывать постоянные затраты и, во-вторых, быть достаточной для получения запланированной прибыли. Но так как MR = P-V, плановое количество продукции (Qпл.), которое предприятие должно произвести для получения необходимой прибыли, можно рассчитать по формуле
Qпл = (NP + C)/MR, (6)
Предположим, что фирма планирует на предстоящий период прибыль в размере 160000 (ДЕ). Необходимо определить, какой объем продукции она должна реализовать для получения этой прибыли. Qпл = (160000 + 31000)/2,8 = 68214 шт. Проверим правильность расчета:
- Объем реализации продукции 4*68214 = 272856 (ДЕ) (выручка от реализации продукции)
- Совокупные переменные затраты 1,2*68214 = 272856 (ДЕ)
- Прибыль за вычетом переменных затрат 191000 (ДЕ) (совокупная маржинальная прибыль)
- Постоянные затраты 31000 (ДЕ)
- Прибыль 160000 (ДЕ) .
Следовательно, фирме для получения прибыли в размере 160000 ДЕ необходимо произвести и реализовать 81856 единиц продукции.
Определение цены в анализе безубыточности. Анализ безубыточности позволяет определить, по какой цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить запланированную прибыль.
Если предприятие приступает к производству новой продукции, оно должно прежде всего определить минимально допустимую цену, по которой ее можно продать, чтобы покрыть затраты на производство, реализацию и управление. Исходя из формулы расчета точки безубыточности минимально допустимая цена Pmin будет определяться следующим образом:
Pmin = (C + VQ)/Q, (7)
Pmin = C/Q + V, (8)
где C/Q – удельные постоянные затраты.
Формула служит отправной для расчета цены, которую требуется установить, если спрос на продукцию неэластичен, а предприятие в краткосрочном периоде планирует получить прибыль, не снижая объем продаж, и устанавливает норму прибыли на изделие. Тогда
Pmin = C/Q + V + NP/Q, (9)
где NP/Q – норма прибыли на одно изделие, ДЕ.
В общем виде плановая цена будет определяться по формуле
Pmin = (C + VQ + NP)/Q, (10)
Рассчитанная по формуле цена позволяет покрыть издержки предприятия и получить запланированную прибыль. Составляющие анализа выгодности цены:
- определение прибыли при каждом варианте цены;
- нахождение точки безубыточности;
- исчисление объема реализации, необходимого для достижения плановой прибыли при каждой из цен;
- выбор наиболее выгодного варианта.
Рассмотрим пример выбора наиболее выгодного для фирмы варианта цены, представленный в таблице 1.
Таблица 1 – Расчет показателей прибыли
Показатель |
Вариант цены |
|
15 |
10 |
|
1 |
2 |
3 |
1. Продажная цена единицы продукции, ДЕ |
22 |
19 |
2. Переменные затраты на изделие, ДЕ |
13 |
13 |
3. Маржинальная прибыль на одно изделие, ДЕ |
9 |
6 |
4. Возможный спрос, шт. |
40500 |
50500 |
5. Совокупная маржинальная прибыль, ДЕ |
364500 |
202000 |
6. Постоянные затраты, ДЕ |
60000 |
60000 |
7. Расчетная прибыль, ДЕ |
294000 |
131500 |
8. Плановая прибыль, ДЕ |
10 |
10 |
9. Точка безубыточности, шт. |
6667 |
10000 |
10. Объем продаж для получения планируемой прибыли, шт. |
6668 |
2750 |
11. Рентабельность плановая, % |
5,33 |
3,49 |
Правильность вычислений можно проверить: плановая прибыль должна быть равна маржинальной прибыли на одно изделие, умноженной на разность планируемого для получения прибыли и безубыточного объема продаж. Действительно,
1 вариант: 9*(8555 - 7833) = 6500
2 вариант: 6*(19250 - 17625) = 6500
Эти расчеты позволяют сделать вывод о целесообразности снижения цены до 10 ДЕ. С учетом роста постоянных затрат плановая рентабельность будет ниже, чем при первом варианте, а возросший спрос может оказаться неудовлетворенным, поскольку для получения запланированной прибыли достаточно произвести 19250 изделий, а не 50500, на которые будет предъявлен спрос.
Сравнение и выбор технологий производства. Анализ безубыточности может применяться для выбора наиболее эффективных технологий производства. Затраты времени при этом значительно меньше, чем при традиционных методах анализа. Предположим, предприятие должно выбрать один из двух вариантов. В первом оно приобретает дополнительное оборудование и осуществляет весь производственный цикл.
Во втором оно приобретает комплектующие изделия и полуфабрикаты и собирает готовую продукцию. Необходимо оценить их прибыльность и выбрать наиболее выгодный. Более высокие затраты по варианту 1, чем по варианту 2, включают дополнительные суммы амортизации на новое оборудование для собственного производства, но позволяют иметь более низкие переменные затраты. Вариант 2, напротив, вследствие закупки полуфабрикатов комплектующих изделий на стороне дает более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты, чем вариант 1. Спрос на продукцию ограничен максимальной производственной мощностью, однако потребность и планируемый объем выпуска неизвестны.
Таблица 2 – Сравнительные показатели технологий производства
№ |
Показатель |
Вариант |
|
1 |
2 |
||
1. |
Цена единицы продукции, ДЕ |
90 |
90 |
2. |
Максимальная мощность предприятия, тыс. шт. |
19000 |
19000 |
3. |
Переменные затраты на единицу продукции, ДЕ |
41 |
57 |
4. |
Маржинальная прибыль, ДЕ |
49 |
33 |
5. |
Совокупная маржинальная прибыль, ДЕ |
93100 |
627000 |
6. |
Постоянные затраты, тыс. ДЕ |
225000 |
109000 |
7. |
Чистая прибыль, ДЕ |
706000 |
518000 |
8. |
Критический объем продаж, шт. |
4592 |
3303 |
9. |
Чистая прибыль с единицы продукции, ДЕ |
37,2 |
27,3 |
10. |
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после производства критического объема продукции, ДЕ |
535977,6 |
428528,1 |
11. |
Совокупные переменные затраты, ДЕ |
779000 |
1083000 |
12. |
Совокупные затраты, ДЕ |
1004000 |
1192000 |
13. |
Рентабельность продукции, % |
70,3 |
43,5 |
14. |
Выручка от реализации, ДЕ |
1710000 |
1710000 |
15. |
Рентабельность продаж, % |
41,3 |
30,3 |
Поскольку для обеспечения безубыточности производства по первому варианту требуется произвести больше изделий, чем по второму, при невысоком уровне спроса на данную продукцию выгодным является второй вариант. Он позволяет быстрее получить прибыль. Если же спрос приблизится к производственным возможностям предприятия, то более выгодным станет вариант 1 за счет более высокой прибыльности единицы продукции, рентабельности производства и продаж, чем по варианту 2. При этом существует одинаковый для обоих вариантов объем реализации, несмотря на их различную прибыльность, который приносит предприятию одинаковую суммарную прибыль. Есть два метода определения объема продаж при равной прибыли: алгебраический и графический. Применение алгебраического метода основано на том, что чистая прибыль равна совокупной маржинальной прибыли за вычетом постоянных затрат, или NP = ∑MR – C. Совокупная маржинальная прибыль может быть получена путем умножения маржинальной прибыли на количество единиц продукции:
∑MR = MR·Q
Обозначим за х объем продукции, при котором оба варианта приносят одинаковую прибыль. Тогда
49х - 225000 = 33х - 109000
16х = 116000
х = 7250 (ед.)
Анализ критического объема реализации. Критический объем реализации определяют:
Bk = C/(1 - V/B), (11)
где Bk – выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);
C – неизменяющиеся (постоянные) затраты;
V – изменяющиеся (переменные) затраты;
B – выручка от реализации в отчетном году.
МД – маржинальный доход = B - V – должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;
ЭОР – эффект (сила воздействия) операционного рычага = Маржинальный доход: Прибыль = (B - V)/П – показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продаж);
ЗФП – запас финансовой прочности = B - Bk, т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.
Таблица 3 – Анализ критического объема реализации, тыс. руб.
Показатели |
Отчетный год |
Будущий год |
Отклонение (+, -) |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. Выручка от продаж (В) |
15800 |
18012 |
+2212 |
114 |
2. Всего затрат, в том числе: Постоянные (С) Переменные (V) |
13050
7500 5550 |
12951
7065 5886 |
- 99
- 435 + 336 |
99,2
94,2 106,1 |
3. Прибыль от продаж (П) |
2750 |
5061 |
+2311 |
184 |
4. Выручка в точке безубыточности(Bk) |
10714 |
12845 |
-2131 |
120 |
5. Bk в % к выручке от продаж (Bk:B)·100% |
67,8 |
78,4 |
-10,6 |
- |
6. Запас финансовой прочности (ЗПФ) |
+5086 |
+5167 |
+81 |
101,6 |
7. Эффект операционного рычага (ЭОР) |
4,5 |
2,86 |
-1,64 |
63,5 |
Bk0 = C0/(1 - V0/B0) = 7500/(1-5550/15800) = 10714 тыс.руб.
Bk1 = C1/(1 - V1/B1) = 7065/(1-5886/12951) = 12845 тыс.руб.
Итак, чтобы стать безубыточной, анализируемой организации в будущем периоде необходимо будет реализовать продукции на сумму, не менее чем 12845 тыс. руб., что на 2131 тыс. руб. меньше, чем в отчетном году. Также следует обратить внимание на то, что в будущем году объем выручки в критической точке составит 78,4 % от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 10,6 % меньше, чем в отчетном году. Следовательно, удельный вес «прибыльной зоны» в отчетном году увеличился, так как чем меньше доля «критической выручки» у организации, тем больше зона прибыли, и наоборот. Известно, что объем выручки от продажи зависит от количества реализуемой продукции и ее цены:
Bk = Qk*P. (12)
Тогда количество реализуемой продукции в точке безубыточности равно:
Qk = C/(P-V), (13)
где Qk – количество реализуемой продукции в точке безубыточности;
С – общая сумма постоянных затрат;
P – цена единицы реализуемой продукции;
V – удельные переменные затраты на единицу продукции.
Рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации на примере реализации изделия К1. В отчетном периоде организация реализовала (Вп) изделия К1 на сумму 15800 тыс. руб. На производство и реализацию этого изделия было затрачено 13050 тыс. руб. (затраты). Из них переменные затраты (Vп) 5550 тыс. руб., а постоянные (Сп) – 7500 тыс. руб. Соответственно, прибыль от реализации (Пп) только изделия К1 составила 2650 тыс.руб. (15800 – 5550 – 7500). В отчетном периоде (п) было реализовано 603 единицы (qn) изделия К1 по цене 26,2 тыс.руб. за штуку (pn). Удельные переменные затраты, приходящиеся на одно изделие (vn), составили в отчетном периоде 9,2 тыс. руб. (5550:603). Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности:
Bkп = Cп/(1 - Vп/Bп) = 7500/(1-5550/15800) = 10714 тыс.руб.
Это означает, что при реализации изделия К1 на сумму 15800 тыс.руб. при сложившемся уровне затрат рентабельность организации равна нулю. Но фактически организация в отчетном периоде реализовала изделия К1 на сумму 15800 тыс.руб.и получила соответствующую прибыль. Если цена изделия составляет 26,2 тыс.руб., то критический объем реализации (qrn) в отчетном периоде равен 408 шт. Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем периоде (n+1):
1. Влияние изменения постоянных затрат. Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозируемом периоде на 5,8 %, тогда их сумма составит 7065 тыс.руб. При этом объем реализации должен измениться:
D qк (с) = (Сn+1 - Н)/(pn-vn) (14)
D qк (с) = (7065-7500)/(26,2-9,2) = - 25 шт.
При уменьшении суммы постоянных затрат на 5,8% организация должна реализовать в прогнозном периоде на 25 шт. изделия К1 меньше, чем в отчетном периоде, чтобы стать безубыточной.
2. Влияние изменения переменных затрат. В прогнозном периоде мы планируем увеличение удельных переменных затрат на 6,1%. Следовательно, их сумма составит 9,76 (9,2·1,061) тыс.руб. Рассчитаем изменение объема реализации:
D qк (v) = Cn*[1/(Pn -Vn+1) - 1/(Pn -Vn)] (15)
D qк (v) = 7065*[1/(26,2 - 9,2*1,061) - 1/(26,2 - 9,2] = + 70 шт.
При увеличении удельных переменных затрат на 6,1 % организации, чтобы быть без убытка, нужно реализовать на 70 шт. изделия К1 больше, чем в отчетном периоде.
3. Влияние изменения цены реализации. В прогнозном периоде планируется цены реализации изделия К1 на 14 %. Следовательно, она составит 29,8 тыс.руб. Рассчитаем изменение объема реализации:
D qк (ц) = Cn*[1/(Pn +1 - Vn) - 1/(Pn – Vn)] (16)
D qк (v) = 7392*[1/(25,2*1,1 - 9,3) - 1/(27,9 - 9,3 ] = -7 шт.
При условии повышения цены на 14 % организации нужно реализовать на 7 шт. изделия К1 меньше, чем в отчетном периоде.
4. Расчет прогнозной выручки от реализации в точке безубыточности. Совокупное влияние факторов на изменение критического объема реализации в прогнозном периоде при изменении всех факторов одновременно составит:
D qк (все факторы) = ±D qк (С) ±D qк (V) ±D qк (ц) (17)
D qк (все факторы) = - 25+70 - 7 = 38 шт.,
а объем реализации изделия К1 в точке безубыточности должен быть не менее:
D qкn+1 = ±D qк n ±D qк (все факторы) (18)
D qкn+1 = 408 - 38 = 370 шт.
Поскольку цена реализации 1 шт. прогнозном периоде составит 29,8 тыс.руб., то организации, чтобы быть безубыточной, необходимо реализовать изделия К1 на сумму 11026 тыс.руб. (29,8*370): Bkn+1 = qkn+1*pn+1 = 370*29,8 = 11026 тыс. руб. Методика анализа безубыточности позволяет также ответить на вопрос: на сколько должна возрасти (уменьшиться) реализация, чтобы прибыль увеличилась (уменьшилась) на х %? В нашем примере прибыль от реализации изделия К1 в отчетном периоде составила 2750 тыс.руб. Предположим, планируется увеличение на 3%. Тогда:
D q = (Пn+1 - Пn)/(Pn - Vn) (19)
D q = (2750*1,03 - 2750)/(26,2 - 9,2) = +4 шт.
Объем реализации должен увеличиться на 4 шт., а если при этом изменятся цена и переменные затраты, то: D q = (2750*1,03 - 2750)/(29,8 - 9,76) = +4 шт. объем реализации должен возрасти на 3 шт. Подобный анализ проводится по каждому изделию, реализуемому организацией. Затем все изменения, влияние факторов суммируются, определяется объем выручки в точке безубыточности в целом, от производства и реализации всей продукции. Анализ безубыточности можно применять в различных ситуациях, когда возникают вопросы:
- возрастает или уменьшается возможность безубыточной работы предприятия с течением времени;
- увеличится ли прибыль предприятия после производства и внедрения на рынок нового продукта;
- окупится ли внедрение новых технологий.
Одним из важных инструментов решения большого объема управленческих задач является анализ безубыточности производства. С помощью такого анализа можно определять точку безубыточности, планировать целевой объём производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, принимать оптимальные производственные планы.