Экономическая сущность НДС
СОДЕРЖАНИЕ
2. Объекты налогообложения по транспортному налогу
1. Экономическая сущность НДС
Экономическая сущность НДС проявляется в том, что он является формой изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включенных в издержки производства и обращения.
НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. В результате этого вся сумма НДС входит в цену товара, оплачиваемую конечным потребителем.
В ст. 143 НК РФ установлено, что налогоплательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.[1]
НДС - один из важнейших федеральных налогов. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую.
Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения.
В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.
Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая экономическую сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом.
Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.
2. Объекты налогообложения по транспортному налогу
В статье 358 НК РФ приводится перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом.[2] Фактически в этот перечень вошли транспортные средства, по которым ранее уплачивался налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц. По видам транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке. До государственной регистрации они объектом налогообложения не являются.
3. Ставки акцизов
Предусмотрено три вида ставок акциза: твердые (специфические) – фиксированная величина на единицу измерения. Установлены для всех подакцизных товаров за исключением сигарет и папирос; адвалорные – в процентах от стоимости.
Возможность их применения предусмотрена Налоговым кодексом чисто теоретически; комбинированные - сумма фиксированной величины на единицу измерения и процента от максимальной розничной цены. Установлены в отношении сигарет и папирос.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.[3]
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.[4] Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Контрольные задания
Задание 1. В первом квартале отгружено продукции на сумму 2000 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Полная себестоимость отгруженной продукции составила 720 тыс. руб. Оплачено продукции на сумму 100 тыс. руб. Поступило авансов от потребителей на сумму 320 тыс. руб. Рассчитайте налог на прибыль за первый квартал, если в регионе установлена предельная ставка.
Решение: (2000 – 720 + 100 + 320) * 0,2 = 340 тыс. руб. Предельная ставка налога на прибыль – 20%.
Задание 2. Завод «Бенат» отгрузил водки на сумму 9121000 руб. (без учета косвенных налогов) и в объеме 182420 литров. Закуплено ранее марок подакцизного сбора на сумму 6000 руб., израсходовано марок на отгруженную продукцию на сумму 3250 руб. Рассчитайте размер акциза и НДС, подлежащих уплате в бюджет.
Решение
1. Определение налоговой базы. Объемная доля этилового спирта в водке - 40%. В соответствии с пунктом 1, статьей 193, главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов) составляет 544 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
2. Сумма акциза водки: 544 * 40% * 182420 = 39 694 592 руб.
39 694 592 – 3250 = 39 691 342 руб. – сумма акциза в бюджет, где 3250 – сумма израсходованных акцизных марок.
(9 121 000+39 691 342) * 20% = 9 762 468,4 руб. - сумма НДС в бюджет.
Ответ: 39 691 342 рублей – сумма акциза в бюджет, 9 762 468,4 рублей - сумма НДС в бюджет.
Задание 3. Коммерческая организация получила от учредителей денежные средства на приобретение станка. Станок предполагается использовать в производственных целях. Денежные средства были получены: от юридического лица, имеющего 51% вклада в уставном капитале организации – 600000руб.; от физического лица, вклад которого в уставный капитал составляет 49% – 240000руб. Кроме того, дополнительно от того же учредителя – юридического лица – получен легковой автомобиль стоимостью 180000 руб., который организация подарила директору, являющемуся также учредителем с долей в уставном капитале 49%. От бюджетного учреждения получены основные средства стоимостью 80000 руб., которые предполагается использоваться в производственных целях. Расчет с поставщиком произведен бюджетной организацией за счет бюджетных ассигнований. Рассчитайте налог на прибыль организаций.
Решение. Собственные средства (уставный капитал) налогом на прибыль не облагается. Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК). У организации 2 учредителя. Следовательно, взносы должны быть равные. 1 учредитель внес = 51% т.е. 1% это основные средства предприятия и 50% уставный капитал. 2 учредитель внес = 49% т.е. 1% учредитель не до внес он должен 1%. 600000 + 240000 + 180000 = 1020000 руб. Это уставный капитал.
1 учредитель внес 51% - 520 200. 600000 – 520 000 = 79 800 вклад в основные средства.
2 учредитель внес 49% - 499 800 руб. 499 800 руб. – 420 000 = 79 800 руб. долг 1 учредителю.
Бюджетные средства – 80000 руб. основные средства. Текущая величина налога на прибыль составляет 20%. Рассчитаем налог: (79 800 + 80 000) * 0,2 = 31960 руб.
Список литературы
- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020)
- Митрофанова И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. - Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2017. - 282 с.
- Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; ред. И.А. Майбуров. - 6-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2017. - 487 с.
- Обухова А. Г., Пименова Е. А. Анализ основных налоговых поступлений в федеральные бюджеты разных стран, их сравнение с налоговой системой Российской Федерации. – Пенза. 2019. С. 32-35
- Соснова М.Е. Налоги в Древней Руси: соотношение с современными налогами // Аллея науки. 2017. №16. С. 756-760
[1] Митрофанова И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. - Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2017. - 282 с.
[2] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020)
[3] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020)
[4] Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др.; ред. И.А. Майбуров. - 6-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2017. - 487 с.