Налоги
Задача 13. Организация за прошлый год реализовала товаров на 2 800 000 руб. (без НДС).Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 31 000 руб., представительские расходы — 45 000 руб. Расходы на оплату труда составили 625 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:
- Автомобиль - 30 июня 2013 прошлого года по цене 180 000 руб., первоначальная стоимость - 270 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 54 000 руб., срок эксплуатации - 2 года, срок полезного использования - 10 лет,
- Трактор - 25 ноября прошлого года по цене 170 000 руб., первоначальная стоимость - 380 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 237 500 руб., срок эксплуатации - 5 лет, срок полезного использования - 8 лет.
За предшествующий период организация имела сумму неперенесенного убытка в размере 250 000 руб.
Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Решение 1
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247).
Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 2800000руб.
Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ или предусмотренных налоговым законодательством (ст. 264 НК РФ), в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31000 руб., а в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выручки от реализации. Выручка равна 2800000 руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит 28 тыс. руб. (2800000 х 1 % : 100%), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3000 руб. (31 000 - 28 000).
Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20000 руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят: 1 900 000 - 3 000 - 20 000 = 1 877 000 (руб.).
Прибыль будет равна: 2 800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).
Финансовый результат от реализации транспортных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
Результат от реализации автомобиля:
180 000 - (270 000 - 54 000) =-36 000 (руб.).
В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля — 10 лет, а эксплуатации — два года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции, равен восьми годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 375 руб. (36000 руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 2250 руб. (375руб. х 6 мес.).
Результат от реализации трактора: 170 000 - (380 000 – 237 500) = 27500 (руб.).
Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.
Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:
923 000 - 2250 + 27500= 948250 (руб.).
Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу (ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период в следующем порядке:
- перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;
- с 1 января 2007 г. налогоплательщик будет иметь право уменьшать налогооблагаемую базу в полном объеме.
Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагаемая база будет равна:
948250- 250 000 = 698 250 (руб.).
Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:
698250 х 20% : 100% = 139650 (руб.).
Ответ: 139650 руб.
Задача 28. ООО «Крокус» для своей производственной деятельности приобрело в декабре этого года новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев).
Требуется начислить амортизацию линейным и нелинейным методами.
Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом).
Решение
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. — 38 136 руб.)
Норма амортизации приобретенного автомобиля равна 2,08333% (1/48 x 100%).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи в декабре 2016 г. |
||||
Отражены вложения во внеоборотные активы (250 000 — 38 136) |
08-4 |
60 |
211 864 |
Отгрузочные документы продавца |
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом |
19-1 |
60 |
38 136 |
Счет-фактура |
Стоимость автомобиля оплачена продавцу |
60 |
51 |
250 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражен ввод автомобиля в эксплуатацию |
01 |
08-4 |
211 864 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Принята к вычету сумма НДС по введенному в эксплуатацию ОС |
68 |
19-1 |
38 136 |
Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Бухгалтерская запись ежемесячно начиная с января 2017г. |
||||
Начислена амортизация по объекту ОС |
20 |
02 |
4413,83 |
Бухгалтерская справка-расчет |
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля определяется как произведение его первоначальной стоимости и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ежемесячно организация «Крокус» должна начислять амортизацию автомобиля в размере 4413,83 руб. (211 864 руб. x 2,08333%).
Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в следующем порядке.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля должна определяться как произведение остаточной стоимости автомобиля и определенной для него нормы амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).
Норма амортизации автомобиля будет равна 4,1666666% (2/48 x 100%).
В феврале 2020 г. остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его первоначальной стоимости (211 864 руб. x 20% = 42 373 руб.). Поэтому начиная с марта 2020 г. амортизацию необходимо исчислять в следующем порядке:
1) остаточную стоимость автомобиля по состоянию на 1 марта 2020 г. (42 044 руб.) необходимо зафиксировать как его базовую стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумму начисляемой за один месяц амортизации в отношении автомобиля необходимо определять путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (42 044 руб. / 10 мес.).
Период |
Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца, руб. |
Сумма амортизации, руб. |
Январь 2017 г. |
211 864 |
8828 |
Февраль 2017 г. |
203 036 |
8460 |
Март 2017 г.. |
194 576 |
8107 |
Апрель 2017 г. |
186 469 |
7770 |
Май 2017 г. |
178 699 |
7446 |
Июнь 2017 г. |
171 253 |
7136 |
Июль 2017 г. |
164 117 |
6838 |
Август 2017 г. |
157 279 |
6553 |
Сентябрь 2017 г. |
150 726 |
6280 |
Октябрь 2017 г. |
144 446 |
6019 |
Ноябрь 2017 г. |
138 427 |
5768 |
Декабрь 2017 г. |
132 659 |
5527 |
Январь 2018 г. |
127 132 |
5297 |
Февраль 2018 г. |
121 835 |
5076 |
Март 2018 г. |
116 759 |
4865 |
Апрель 2018 г. |
111 894 |
4662 |
Май 2018 г. |
107 232 |
4468 |
Июнь 2018 г. |
102 764 |
4282 |
Июль 2018 г. |
98 482 |
4103 |
Август 2018 г. |
94 379 |
3932 |
Сентябрь 2018 г. |
90 447 |
3769 |
Октябрь 2018 г. |
86 678 |
3612 |
Ноябрь 2018 г. |
83 066 |
3461 |
Декабрь 2018 г. |
79 605 |
3317 |
Январь 2019 г. |
76 288 |
3179 |
Февраль 2019 г. |
73 109 |
3046 |
Март 2019 г. |
70 063 |
2919 |
Апрель 2019 г. |
67 144 |
2798 |
Май 2019 г. |
64 346 |
2681 |
Июнь 2019 г. |
61 665 |
2569 |
Июль 2019 г. |
59 096 |
2462 |
Август 2019 г. |
56 634 |
2360 |
Сентябрь 2019 г. |
54 274 |
2261 |
Октябрь 2019 г. |
52 013 |
2167 |
Ноябрь 2019 г. |
49 846 |
2077 |
Декабрь 2019 г. |
47 769 |
1990 |
Январь 2020 г. |
45 779 |
1907 |
Февраль 2020 г. |
43 872 |
1828 |
С марта по декабрь 2020 г. |
42 044 |
4204 (42 044 / 10 мес.) |