Учет кредитов и займов и расходов по обслуживнаию
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕКОТОРЫХ ВИДОВ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТК АДРЕСНИК»
2.1. Краткая характеристика предприятия
В условиях рыночных отношений предприятие является основным звеном всей экономики, поскольку именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.
ООО «ТК Адресник» родилось на основе торговой фирмы, созданной в 1996 году. К 1999 году выросло в производственную компанию, которая активно развивается по настоящее время. Основным аспектом деятельности компании является производство и реализация ветеринарных препаратов и средств ухода за домашними животными под торговой маркой «Серко».
Главный девиз компании высокое качество выпускаемой продукции. Все рецептуры тщательно разработаны и многократно испытаны с большим успехом. Кроме того, все средства и препараты прошли проверку в ФГУ «Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов» (ФГУ ВГНКИ). Документация согласована Департаментом ветеринарии МСХ РФ. Ведутся работы по регистрации продукции в странах СНГ.
Постоянно проводятся новые научные исследования с целью расширения спектра производимого товара. В скором будущем надеемся порадовать хозяев собак, кошек и других домашних животных расширенным ассортиментом качественной недорогой продукции отечественного производства.
Также ООО «ТК Адресник» является дистрибьютором продукции торговой марки «Beaphar» (Нидерланды), которая занимается производством витаминов, лакомств и гигиенических средств для домашних животных.
Кроме того, в сфере деятельности компании важное место занимают прямые поставки таких известных фирм, как «JEBO», «TRIOL» (Китай), «Hagen» (Германия), «Saviс» (Бельгия). Среди их товаров: клетки, аквариумы, игрушки, карабины, ошейники, расчески, лакомства и другие товары для домашних животных.
Уставный капитал ООО «ТК Адресник» определен в размере 10 000 рублей. Учредителем является физическое лицо Т. И. Квесошвили. Управлением деятельности общества занимается директор Е. А. Кравченко.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который обеспечивает правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества предприятия, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств.
ООО «ТК Адресник» осуществляет свою торговую деятельность в арендуемом помещении площадью 108.7 кв. м. Помещение предоставляется арендодателем ООО «Табрис № 6» в соответствии с договором аренды нежилого помещения.
Магазин реализует продукцию как за наличный, так и безналичный расчет с помощью пластиковых карт, предоставляющих возможность покупателю получить скидки в размере 3%,5% и 7%.
Рисунок 1. – Организационная структура ООО «ТК Адресник»
2.2. Анализ структуры, динамики и эффективности использования заемных средств предприятия
Анализ динамики и структуры источников капитала представлен в таблице 1.
Таблица 1
Анализ динамики и структуры источников капитала за 2016 год в ООО «ТК Адресник»
Источник капитала |
Наличие средств, тыс. руб. |
Структура средств,% |
||||
на начало года |
на конец года |
Изменение |
На начало года |
на конец года |
изменение |
|
Собственный капитал |
8530 |
10886 |
2356 |
89,3 |
88 |
-1,3 |
Заемный капитал |
1020 |
1489 |
469 |
10,7 |
12 |
1,3 |
Итого: |
9550 |
12375 |
2825 |
100 |
100 |
Из таблицы 1 видно, что на предприятии основной удельный вес в формировании активов занимает собственный капитал, не смотря на то, что его удельный вес снизился на 1,3%. В прогнозном периоде уровень заемных ресурсов в активе организации достигнет 12,6%.
На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы: долгосрочные кредиты на начало периода занимали доминирующие позиции в структуре, однако их удельный вес снизился, как снизился уровень и краткосрочных кредитов и займов. Возрос уровень задолженности перед прочими кредиторами, что связано с увеличением задолженности по арендным и лизинговым операциям, обязательствами по имущественному и личному страхованию.
Таблица 2
Динамика структуры заемного капитала за 2016 год в ООО «ТК Адресник»
Источник заемных средств |
Сумма, тыс.руб. |
Структура средств,% |
||||
на начало года |
на конец года |
изменение |
на начало года |
На конец года |
изменение |
|
Долгосрочные кредиты и займ |
649 |
410 |
-239 |
63,6% |
27,5% |
-36,0% |
Краткосрочные кредиты и займы |
10 |
7 |
-3 |
1,0% |
0,5% |
-0,5% |
Кредиторская задолженность |
361 |
1072 |
711 |
35,4% |
72,0% |
36,6% |
В том числе: |
||||||
расчеты с поставщиками и подрядчиками |
286 |
426 |
140 |
28,0% |
28,6% |
0,6% |
расчеты с персоналом по оплате труда |
52 |
76 |
23 |
5,1% |
5,1% |
0,0% |
расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению |
23 |
61 |
38 |
2,3% |
4,1% |
1,8% |
расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
509 |
509 |
0,0% |
34,2% |
34,2% |
|
ИТОГО: |
1020 |
1489 |
469 |
100,0% |
100,0% |
Таблица 3
Анализ динамики продолжительности оборота банковского кредита за 2015-2016 гг. в ООО «ТК Адресник»
2015год |
2016год |
Изменен. продолжитель-ности оборота |
|||||
Наименование |
среднее сальдо задолжен-ности |
сумма погашенной задолженности |
Продолжите-льность оборота |
среднее сальдо задолжен-ности |
сумма погашен-ной задолже-нности |
Продолжи-тельность оборота |
|
Долгосрочный кредит |
5298 |
2756 |
692 |
6759 |
1732 |
1405 |
713 |
Краткосрочный кредит |
88 |
32 |
990 |
36 |
72 |
180 |
-810 |
Из таблицы 4 видно, что продолжительности погашения дебиторской задолженности и использования кредиторской задолженности увеличились на 9. Также увеличилось соотношение периода погашения, что свидетельствует о снижении сбалансированности денежных потоков. Сумма кредиторской задолженности покрывает дебиторскую задолженность как в базисно периоде, так и в отчетном. Это означает, что организация имеет право не сосредотачивать собственные средства для покрытия задолженности дебиторов.
Таблица 4
Расчет показателей продолжительности погашения дебиторской задолженности и использования кредиторской задолженности в ООО «ТК Адресник» за 2015-2016 гг.
Показатель |
Базисный период |
Отчетный период |
Сумма погашенной дебиторской задолженности, тыс. руб. |
8691 |
10239 |
Сумма погашенной кредиторской задолженности, тыс. руб. |
8694 |
10300 |
Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб. |
251 |
535 |
Средние остатки кредиторской задолженности, тыс. руб. |
389 |
717 |
Продолжительность погашения дебиторской задолженности, дни |
10 |
19 |
Продолжительность использования кредиторской задолженности, дни |
16 |
25 |
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. |
315 |
755 |
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб. |
361 |
1072 |
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб. |
0,873 |
0,705 |
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности |
0,647 |
0,752 |
Проведем анализ покрытия кредиторской задолженности денежными средствами на основании форм №1 "Бухгалтерский баланс" в таблице 5
Таблица 5
Степень покрытия кредиторской задолженности денежными средствами в ООО «ТК Адресник» за 2016 г.
Показатель |
На начало года |
На конец года |
Изменение |
Кредиторская задолженность, тыс. руб. |
361 |
1072 |
711 |
Денежные средства, тыс. руб. |
781 |
721 |
-60 |
Покрытие в абсолютной сумме остатков кредиторской задолженности денежными средствами, тыс. руб. |
419 |
-350 |
68 |
Коэффициент покрытия кредиторской задолженности денежными средствами |
2,1589 |
0,6731 |
-1,4859 |
Исходя из таблицы 5 по результатам анализа степени покрытия кредиторской задолженности денежными средствами можно сделать следующие выводы: предприятие не в состоянии на конец отчетного периода имеющимися денежными средствами покрыть в абсолютной сумме кредиторскую задолженность, в отличие от возможности покрытия на начало (на конец периода денежные средства не покрыли кредиторскую задолженность на 3506 тыс. руб). Коэффициент покрытия кредиторской задолженности денежными средствами на конец периода оказался ниже этого же показателя на начало года на 1,4859, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости организации. Основным фактором, оказавшим влияние на изменения данных показателей, является увеличение кредиторской задолженности на конец года.
Таблица 6
Расчет эффекта финансового рычага в ООО «ТК Адресник» за 2015-2016 гг.
Показатель |
Период |
|
2015 |
2016 |
|
Балансовая прибыль, тыс. р. |
1706 |
2131 |
Налоги и сборы производимые из прибыли, тыс. р. |
240 |
320 |
Среднегодовая сумма капитала, тыс. р |
8731 |
10936 |
В том числе: |
||
Собственный капитал (СК) |
7553 |
9681 |
Заемный капитал (ЗК) |
1177 |
1255 |
Рентабельность совокупного капитала.(Rс. к.),% |
19,54% |
19,49% |
Средневзвешенная цена заемного капитала (Цз. к.),% |
11,46% |
15,90% |
Продолжение таблицы 6 |
||
Уровень налогового изъятия из прибыли (Кн) |
0,0141 |
0,0150 |
Плечо финансового рычага (ПФР) |
0,1559 |
0,1297 |
Эффект финансового рычага (ЭФР),% |
1,24% |
0,46% |
На основании проведенных расчетов сделаем следующие выводы: Собственный капитал увеличился на 1,24 % (936,671 тыс.руб.) в прошлом периоде на 0,46 % (445,326 тыс. руб. ). в отчетном за счет привлечения заемных средств. ЭФР в обоих случаях положительный, т.к. рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов. Разность между стоимостью заемных средств и доходностью совокупного капитала позволит увеличить рентабельность собственного капитала. При таких условиях выгодно увеличивать плечо финансового рычага.
2.3. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами. Бухгалтерский баланс ООО «ТК Адресник» за 2016 г. в части отражения величины полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также суммы причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате будет выглядеть следующим образом (табл. 7). Общество с ограниченной ответственностью «ТК Адресник» в январе 2017 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 100 000 руб. на 90 дней. Согласно договору проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых.
Тогда сумма процентов, подлежащая уплате банку, составит 4931руб. (100 000 руб. х 20% / 365 дн. х 90 дн.).
Таблица 6
Исходные данные по организации ООО «ТК Адресник», руб.
Счет |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
1. Величина полученных и непогашенных долгосрочных кредитов |
12000 |
120000 |
2. Величина полученных и непогашенных долгосрочных займов |
29000 |
290000 |
3. Суммы причитающихся к уплате процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам |
50000 |
60000 |
Таблица 7
Бухгалтерский баланс ООО «ТК Адресник», за 2017 г.
ПАССИВ |
На начало отчетного периода, тыс. руб. |
На конец отчетного периода, тыс.руб. |
IV "Долгосрочные обязательства" Займы и кредиты |
410 |
410 |
В бухгалтерском учете ООО «ТК Адресник», за будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"
— 100 000 руб.
— получены на расчетный счет средства по краткосрочному кредиту;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"
— 4 931 руб.
— начислены проценты, подлежащие уплате по краткосрочному кредиту.
Таким образом, в Бухгалтерском балансе ООО «ТК Адресник», за 2017 г. по строке «Займы и кредиты» нужно показать задолженность в размере 104 931 руб. (100 000 руб. + 4 931 руб.). Это будет выглядеть следующим образом:
Таблица 8
Бухгалтерский баланс ООО «ТК Адресник», за 2017 г.
Пассив |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
V '"Краткосрочные обязательства" Займы и кредиты |
— |
105 |
Начиная с 2016г. произошла отмена нормирования расходов по процентам за долговые обязательства с целью налогообложения. Что касается процентов по кредиту, которые были приняты для налогообложения в 2017г., то они должны учитываться в расходах, исходя при этой из фактического уровня ставки. Таким же правилом принято пользоваться и в нормировании доходов. Однако здесь также имеется исключение.
По тем долговым обязательствам, которые возникли в ходе осуществления контролируемых сделок, расходом/доходом будет признан процент, исчисленный из фактического уровня ставки с учетом положений раздела 5.1 НК относительно контролируемых сделок (данное исключение применяется при осуществлении сделок между лицами, которые взаимосвязаны). Исключение считаются те случаи, при которых одна из сторон контролируемой сделки – банк. При подобном раскладе налогоплательщик имеет следующие права:
- Признание доходом процента, исчисленного исходя из уровня фактической ставки, в том случае, если она выше минимального значения установленного интервала предельных показателей.
- Признание расходов процента, исчисленного исходя из уровня фактической ставки, в том случае, если она является меньше максимального показателя установленного интервала предельных значений.
При этом, к примеру, по долговым обязательствам (ДО) в рублевой валюте вышеупомянутый интервал составляет 75-180% ставки рефинансирования Банка России. По ДО в валюте евро – интервал будет исчисляться от Европейской межбанковской ставки предложения в евро, которая будет увеличена на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, которая будет увеличена на 7 процентных пунктов.
В 2016 года в качестве займодавца выступил сотрудник ООО «ТК Адресник». В договоре с ним прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.
В такой ситуации в налоговые суммы ООО «ТК Адресник» вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у ООО «ТК Адресник» возникает дополнительная «налоговая» обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.
Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае ООО «ТК Адресник» необходимо исполнять с учетом следующего:
- ООО «ТК Адресник» рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
- ООО «ТК Адресник» перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
- перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
- в обязанности ООО «ТК Адресник» входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).
ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ООО «ТК АДРЕСНИК» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
3.1. Цели, задачи и методика проведения аудита кредитов и займов
Целью проведения аудита кредитов и займов ООО «ТК Адресник» является проверка соответствия методики бухгалтерского учета в проверяемой организации нормативным документам. Задачами аудита кредитов и займов ООО «ТК Адресник» являются:
1. Изучение кредитных договоров, договоров займа, договоров залога.
2. Оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов; изучение правомерного израсходования средств кредитов и займов.
3. Проверка отражения операций с кредитами и займами на счетах бухгалтерского учета, правильность и полнота отражения основных показателей в бухгалтерской отчетности.
4. Проверка полного и своевременного погашения кредитов и займов.
5. Правильность и полнота начисления процентов за использование кредита и их списание.
Работа при проведении аудита кредитов и займов ООО «ТК Адресник» состоит из трех последовательных этапов:
- ознакомительного;
- основного;
- заключительного.
В этапе аудитор получения кредитных ООО «ТК », проверяет соответствие содержания требованиям законодательства РФ.
, при проверке синтетического и учета ООО « Адресник» выясняется, ли учет по полученным и кредитам, т.ч. выданным заемным : - по видам и кредитов; - кредитным учреждениям другим кредиторам, их.
Главная основного этапа кредитов и - это подтверждение по кредитам займам ООО « Адресник» в отчетности.
При аудитору необходимо представленную бухгалтерскую , а именно:
- , что представленные об остатках счетах кредитов займов из -сальдовой ведомости начало и отчетного периода информации, которая в бухгалтерском ;
- установить, что справке о ценностей на счетах нашли отражение суммы компании-клиента, их в своих обязательств;
- , что сумма процентах соответствуют , указанным в о движении средств;
- определить, суммы начисленных на протяжении периода соответствуют , отраженным в о прибылях убытках;
- установить, данные раздела "Обеспечения", которые в приложении балансу, соответствуют ведения аналитического по счету 60 " выданные", данным 009 "Обеспечения обязательств платежей выданные".
установления своевременности кредита аудитор даты и , которые указанны кредитных договорах выписками банка соответствующих счетов.
идет оценка отражения операций кредитов и на счетах учета. При погашение кредитов займов аудитор данные кредитных , договоров займа данными полученных с расчетного и отчетов . По итогам составляется таблица, показываются все отклонения.
Аудитор обратить внимание, задолженность по и займам отражать с начисленных процентов, не выплаченных определенную отчетную . При этом необходимо установить, расходы по займам и , включенные в затраты организации, ее прочими и подлежат их в результате организации.
бухгалтерском учете отражаются на 91 "Прочие доходы расходы", субсчете 2 " расходы".
Основными нарушений, которые по итогам кредитов и являются:
1. Отсутствие аналитического учета, применение Плана бухгалтерского учета.
2. средств кредитов займов не целевому назначению, их погашение.
3. начисление процентов, также их на счетах учета.
На этапе аудитор мнение по проверки данного учета, формирует документов, пишет аудиторского отчета, относится к проверки и его вместе всей рабочей руководителю аудиторской .
По окончании аудитор формирует по результатам данного участка , составляет пакет документов, формулирует отчет и его совместно рабочей документацией проверки.
3.2. Планирование проверки
Аудит без процедуры . С нее следует начинать собственного капитала .
Планирование аудита - , позволяющий наиболее провести проверку одновременно уменьшить необнаружения существенных в финансовой . На этапе устанавливаются стадии сроки работы; рабочая группа для проведения ; определяются участки , имеющие наибольшее для формирования аудитора; оценивается внутреннего контроля ; распределяются обязанности специалистами.
Для оценки состояния учета собственного в бухгалтерии опрос: на в основном все требования учету кредитов займов.
При общего плана программы аудита «ТК Адресник» установить приемлемые нее уровень и аудиторский , позволяющие считать отчетность достоверной (. 5).
Таблица 5
Уровень аудита
Наименование |
Значение показателя, . руб. |
Доля, % |
для нахождения существенности, тыс. . |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль |
367 |
5 |
18,35 |
от реализации |
21148 |
2 |
422,96 |
баланса |
20471 |
2 |
409,42 |
Собственный |
580 |
10 |
58 |
Общие затраты |
20741 |
2 |
414,82 |
арифметическое показателей столбце 4 составляет:
(18,35+422,96+409,42+58+414,82) : 5 = 1323,55 : 5 = 264,71 . руб.
Наименьшее отличается от на 93,06%:
(264,71 – 18,35) : 264,71 х 100% = 93,06%
значение отличается среднего на 59,78 %:
(422,96 – 264,71) : 264,71 100% = 59,78%
Полученную величину округлить до 300 . руб. и данный количественный в качестве уровня существенности.
между значением существенности до после округления 13,3%, что находится пределах 20%:
(300 – 264,71) : 264,71 х 100% = 13,3%
величина и показателем уровня , который может аудитор в работе.
При аудита кредитов займов ООО « Адресник» составляется (табл. 6) и (Приложение А) аудита.
В плане предусмотрены проведения аудита составлен график проведения, подготовки (письменной информации экономического субъекта) аудиторского заключения. процессе планирования : реальные трудозатраты; существенности; проведенные рисков аудита. проверка будет в следующем :
- Проверка форм 1, 2 отчетности предприятия 2016 .
- Проверка правильности такой формы учета, применяемого предприятии, как -ордер №4.
- Аудит аналитического учета первичных документов.
6
Общий план аудита учета и займов «ТК Адресник»
организация ООО «
Адресник» Период
10.12.2016 – 21.12.2016Количество человеко-
216Руководитель аудиторской
Иванцов П.
.Состав аудиторской
Петрова О.
., Лескова П.
.Планируемый аудиторский
низкийПланируемый
существенности 13,3%
№ п/ | Планируемые виды | Период проведения | Прим. | |
1 |
Проведение процедур |
10-12.12.16 |
. Петрова .Л |
|
2 |
Расчет |
10-12.12.16 |
Лескова П.. |
|
3 |
Проверка правильности кредитов и на краткосрочные долгосрочные |
10-13.12.16 |
Иванцов .М. |
|
4 |
Проверка расчета и на счетах учета процентов кредитам и , а также и суммовых (для кредитов займов, выраженных иностранной валюте); |
16-20.12.16 |
О.Л |
|
5 |
реальности и документального оформления и займов |
16-20.12.16 |
П.М |
|
6 |
целевого использования средств, полноты своевременности их |
16-20.12.16 |
Лескова П. |
|
3.3. Рекомендации по использования кредитов займов
Руководству компании, в числе учредителям директору анализируемого «ТК Адресник», разработать собственную кредитования в нехватки собственных , а не заемные средства «» и спонтанно. кредитования должна основана на экономическом анализе магазина и его текущих . Следует отметить, на данный ни финансово- анализа, ни планирования и на предприятии проводится. Директор совмещает свои с функциями бухгалтера, однако всю работу бухгалтерскому учету единственный бухгалтер, не обладает навыками и , да и в связи растущими объемами , для ведения и финансового супермаркета. Поэтому из важнейших является введение штатном расписании должности главного и принятие данную должность квалифицированного специалиста экономическим образованием, реформировать всю систему ведения учета и систему финансового и планирования, том числе в направлении кредитной политики .
При разработке кредитования ООО « Адресник» рекомендуется из решения первоочередных задач, в конечном и должны финансовую устойчивость :
- максимизация прибыли ,
- минимизация издержек, динамичного развития ,
- утверждение конкурентоспособности.
данных задач достигаться в объеме. В очередь всегда использоваться по собственные источники (собственный капитал нераспределенная прибыль – наиболее «дешевые» »). И уже этого привлекаются заданном объеме средства кредиторов. весомым ограничивающим в процессе использования заемного необходимо считать стоимость, которая позволять сохранить предприятия на уровне.
Следующим в ходе кредитной политики определение наиболее тактических подходов.
несколько потенциальных привлечения заемных :
- средства инвесторов ( уставного фонда, бизнес);
- банковский финансовый кредит ( том числе облигаций);
- товарный (отсрочка оплаты );
- использование собственного « превосходства»
Финансовый () кредит, как , предоставляется банками. один из дорогостоящих видов ресурсов. Ограничивающие : высокий процент, надежного обеспечения, «» солидных балансовых . Не смотря дороговизну и привлечения, возможности кредита (в от инвестиционного) быть использованы на высоком . Если проект, компанией действительно на конкурентоспособный рентабельности, то , полученная от финансового кредита будет превышать к уплате . Банки хотя дают предпочтение виду обеспечения кредитов, как , но могут и гарантией лица (если платежеспособные учредители другие заинтересованные ).
Балансовые показатели обладают некоторой , как в их формирования, и в их восприятия стороной. Наличие отчетных показателей, и выступает условием для служащего, но , в какой- степени, игнорироваться виду наличия гарантий и предоставляемого кредита. существенным недостатком заемных средств, в сравнении инвестиционными, является строго определенных их возврата.
управления кредиторской следует из , что умелое временно привлеченных способствует максимизации от деятельности .
Управление кредиторской предполагает:
- правильный формы задолженности ( или коммерческая) целью минимизации выплат и на приобретение ценностей;
- установление удобной формы кредита и срока (краткосрочная без обеспечения, под залог);
- образования просроченной , связанной с затратами (штрафные , пени).
Рекомендации устранению недочетов в бухгалтерском кредитов и представлены в 5 (Письменная информация ООО «ТК »по результатам аудита).
Еще рекомендацией является в стратегии ООО «ТК » факторинговых операций. ряд доводов подтверждении актуальности сделок.
Как практика, большинство -продавцов реализует , предоставляя своим покупателям товар условиях отсрочки . В целях рынка и покупателей из организации-продавцы и потенциальным договорные отношения выгодных для условиях. Предлагая условия покупателям, увеличивают свою задолженность, тем , ухудшая показатели своих оборотных , в частности, в расчетах. имея возможности кредитные ресурсы пополнения своих средств, организации использовать источники ресурсов, имеющихся каждой организации свободном доступе, предназначенные по экономической сути на иные . Такой финансовый как факторинг, ООО «ТК »увеличить оборотный и обеспечить рынка сбыта товаров.
Использование схем не приводит к оборонных ресурсов , но и расходную составляющую , тем самым, денежные ресурсы. услуги привлекают гибкостью и выбора перечня по усмотрению . Организация имеет выбрать и в договоре финансовым агентом, услуги ей . С появлением появится альтернатива и возможность продукции с платежа.
Заключение
финансовых обязательств в совокупности заемный капитал.
капитал представляет часть стоимости организации, приобретенного счет обязательства поставщику, банку, заимодавцу деньги ценности, эквивалентные такого имущества.
классификационным признаком деление капитала долгосрочный и . Заемные средства привлекаться в форме (кредиты и других ), в товарной (коммерческий кредит), форме оборудования др.
Политика заемных средств собой часть финансовой стратегии, в обеспечении эффективных форм условий привлечения капитала из источников в с потребностями предприятия.
Заемный ООО «ТК » представлен долгосрочными краткосрочными кредитами, задолженностью. Заемный в динамике в 2016 году сравнению с 2015 .
В отчетном 2015 структура заемного претерпела изменения. задолженности по снизился. Удельный задолженности по кредитам и в 2015 возрос, к концу 2016 снизился и 0,48% в составе ресурсов. В от его долгосрочных кредитов займов снижался .
Показателями, характеризующими использования кредита эффективность и продолжительность оборота кредитов.
Бесплатным формирования капитала можно считать задолженность. Размер вида задолженности от периодичности обязательств.
Значительно уровень кредиторской , он повысился 36,6%. Средняя продолжительность задолженности увеличилась отчетном периоде 9 дней и 25 дней.
При кредиторской задолженности проанализировать суммы и кредиторской . На данном сумма кредиторской превышает сумму счетам дебиторов, срок ее больше, чем задолженности. Это фактом несбалансированности потоков.
Значительное занимает оценка использования заемных . Для ее необходимо определить всего привлеченного , а также видам. Данная капитала необходима расчете эффекта рычага, который , на сколько увеличивается сумма капитала за привлечения заемных в оборот .
В результате анализа определенно , что стоимость капитала больше заемного, эффект рычага имеет значение. Значит привлекать заемный , но при необходимо принимать внимание структуру . Оптимизация величины - одна из проблем финансирования предприятия. Наличие средств в источников напрямую косвенно оказывает на все деятельности хозяйствующего . При использовании средств серьезное необходимо уделять влияния, которое изменения структуры на финансовое заемщика. Следует за динамикой источников используемых средств. Здесь важна оценка ликвидности, финансовой , характеризующих риск , анализ оборачиваемости. за сопоставлением оборота активов обязательств - одна наиболее принципиальных системы управления .
Слишком большое заемных средств финансовую устойчивость , а слишком объем заемных не позволяет развиваться. Таким , предприятие, использующее капитал, имеет высокий финансовый своего развития ( счет формирования объема активов) возможности прироста рентабельности деятельности, в большей генерирует финансовый и угрозу .
Список литературы
1. " кодекс Российской (часть вторая)" 26.01.1996 N 14-ФЗ (. от 28.03.2017)
2. "Налоговый Российской Федерации ( вторая)" от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. 03.04.2017) (с изм. доп., вступ. силу с 07.04.2017)
3. закон от 02.12.1990 395-1 (ред. от 03.07.2016) " банках и деятельности" (с . и доп., . в силу 01.01.2017)
4. Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ (. от 23.05.2016) "О учете"
5. Федеральный от 30.12.2008 N 307- (ред. от 03.07.2016) " аудиторской деятельности" ( изм. и ., вступ. в с 02.10.2016)
6. Приказ РФ от 29.07.1998 34н (ред. от 24.12.2010, изм. от 08.07.2016) " утверждении Положения ведению бухгалтерского и бухгалтерской в Российской " (Зарегистрировано в РФ 27.08.1998 N 1598)
7. Банка России « порядке предоставления () кредитными организациями средств и возврата (погашения)» 31.08 1998 №54-П (ред. 27.07.2001).
8. Приказ Минфина от 06.05.1999 N 32н (. от 06.04.2015) "Об Положения по учету "Доходы " ПБУ 9/99" (Зарегистрировано Минюсте России 31.05.1999 1791)
9. Приказ Минфина от 06.05.1999 N 33н (. от 06.04.2015) "Об Положения по учету "Расходы " ПБУ 10/99" (Зарегистрировано Минюсте России 31.05.1999 1790)
10. Приказ Минфина от 06.07.1999 N 43н (. от 08.11.2010) "Об Положения по учету "Бухгалтерская организации" (ПБУ 4/99)"
11. Минфина России 19.11.2002 N 114н (ред. 06.04.2015) "Об утверждении по бухгалтерскому "Учет расчетов налогу на организаций" ПБУ 18/02" ( в Минюсте 31.12.2002 N 4090)
12. Приказ России от 06.10.2008 106н (ред. от 06.04.2015) " утверждении положений бухгалтерскому учету" ( с "Положением бухгалтерскому учету " политика организации" ( 1/2008)", "Положением по учету "Изменения значений" (ПБУ 21/2008)") ( в Минюсте 27.10.2008 N 12522)
13. Приказ России от 06.10.2008 107н (ред. от 06.04.2015) " утверждении Положения бухгалтерскому учету " расходов по и кредитам" ( 15/2008)" (Зарегистрировано в России 27.10.2008 N 12523)
14. Минфина РФ 31.10.2000 N 94н (ред. 08.11.2010) "Об утверждении счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной организаций и по его "
15. Авдеев В.. Торговля: расходы товарному кредиту // . - 2014. №42.
16. Авдеев В.. Долговые обязательства: по договору у заемщика // . - 2015. №21.
17. Авдеев В.. Уставный капитал расчеты с : расходы по займа // Налоги. - 2015. №36.
18. С.М, Дыбов .И. Заем валюте: отражение (налоговый учет в иностранной , оформленного между российскими организациями) // книга. - 2015. №19.
19. Алимов .А. Правовые, и налоговые оформления беспроцентного между юридическими // Бухгалтерский учет налоги в и общественном . - 2014. №6.
20. Анищенко А.. Заем и // Экономико-правовой . - 2015. №11.
21. Казакевич Е.., Тинкельман С.. Аудит кредитных // МСФО и в кредитной . - 2013. №1.
22. Косульникова М. учет процентов заемным средствам // учет для . - 2014. - 8.
23. Ковалева А.., Баранникова Н.., Бурмистрова Л.. и др. и кредит. пособие. М.: и статистика, 2014.
А
Программа аудита учета и займов «ТК Адресник»
|
процедура |
Источник |
1 |
Проведение аналитических |
Бухгалтерский баланс, о финансовых |
2 |
Расчет существенности |
баланс, отчет финансовых результатах |
3 |
аудиторского риска |
баланс, отчет финансовых результатах |
4 |
правильности классификации и займов краткосрочные и |
Учетная политика , журнал-ордер № 4, договоры |
5 |
Проверка расчета и на счетах учета процентов кредитам и , а также и суммовых (для кредитов займов, выраженных иностранной валюте); |
политика предприятия, -ордер № 4, кредитные , оборотные ведомости, банка |
6 |
Проверка и надлежащего оформления кредитов займов |
кредитные |
7 |
Проверка целевого заемных средств, и своевременности погашения |
Учетная предприятия, журнал- № 4, кредитные договоры, ведомости, выписки , технико-экономическое |
8 |
оценка остатков начисленных процентов непогашенным кредитам займам, а проверка их в бухгалтерской |
Учетная политика , журнал-ордер № 4, договоры, оборотные , выписки банка, книга |
9 |
проверка отнесения процентов полученным кредитам займам к , принимаемым для налогообложения прибыли; |
политика предприятия, -ордер № 4, кредитные , оборотные ведомости, банка, главная |
10 |
выявление различий бухгалтерским и учетом кредитов займов, проверка применения ПБУ 18/02. |
политика предприятия, -ордер № 4, кредитные , оборотные ведомости, банка, главная |
Приложение Б
по аудиторской
1. Проведена аудиторская в учете и займов ООО «ТК » за 2016 год.
2. планировании и аудита учета и займов состояние внутреннего ООО «ТК ». Ответственность за и состояние контроля несет предприятия.
3. Проделанная процессе аудита не означает полной и проверки системы контроля с выявления в «ТК Адресник» возможных недостатков.
4. были обнаружены серьезные нарушения порядка ведения учета, которые бы существенно на достоверность по займам, в бухгалтерской .
5. Результаты проведенной показывают, что операции с осуществлялись ООО « Адресник» в с Российским .
Директор ООО «»__________________Андреев И..
Приложение В
заключение
АДРЕСАТ
ООО «ТК » и иным .
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО
наименование: Общество ограниченной ответственностью « Адресник»
Сокращенное : ООО «ТК »
Государственный регистрационный : 1096316005477, свидетельство от 23.07.2009 63 № 004903496 о государственной юридического лица.
Финансовая отчетность в соответствии требованиями Федерального «О бухгалтерском », Положения по учету «Бухгалтерская организации» ПБУ 4/99.
ООО «ТК » отвечает, за бухгалтерского учета, финансовой отчетности, также за необходимых мер предотвращения злоупотреблений, законодательства и бухгалтерского учета.
проверяющих заключается том, чтобы независимое мнение достоверности во существенных аспектах отчетности в расчетов по и займам основе проведенного .
Проверяющие провели в соответствии Федеральным законом « аудиторской деятельности», правилами (стандартами) деятельности, внутрифирменными .
Аудит планировался проводился таким , чтобы получить уверенность в , что бухгалтерская в части по кредитам займам не существенных искажений. процессе подготовки проведению аудита определен объем , необходимых для заключения о бухгалтерской отчетности.
проверке были : бухгалтерский баланс, о прибылях убытках, отчет движении денежных за 2015 г. части расчетов кредитам и , регистры аналитического синтетического учета, операции по кредитов и , учетная политика, книга, первичные по расчетам кредитам и . Аудит включал на выборочной подтверждения данных, в финансовой , а также состояния бухгалтерского и отчетности части расчетов кредитам и в целях их соответствия актам Российской . Проверяющие полагают, проведенный аудит достаточные основания того, чтобы мнение о данных финансовой в части кредитов и .
По мнению , бухгалтерский учёт «ТК Адресник» части расчетов кредитам и ведется на учетной политики соответствует нормативным и законодательным Российской Федерации.
результате проверки документов по кредитов и не было ошибок в заполнении и . Кредиты использовались соответствии с назначением. Аудиторская подтвердила правильность и уплаты .
В ходе аудиторской проверки кредитов и были выявлено нарушение:
- не аналитический учет целевому назначению ;
В целом нарушения являются и не показатели бухгалтерской .
По мнению на основании в предыдущих настоящего заключения , бухгалтерскую отчетность учет в расчетов по и займам считать, безусловно .
Директор ООО «»__________________Андреев И..