Учет финансового результата и использования прибыли
Учет финансового результата и использования прибыли
Финансовые результаты – это основной показатель, характеризующий результат работы предприятия. Оптимальным финансовым результатом является прибыль, определяемая на основе соизмерения доходов и расходов. В условиях рыночной экономики прибыль составляет основу экономического и социального развития организации. В коммерческой организации важное место занимает структура, осуществляющая бухгалтерский учет. Данные бухгалтерского учета используются для проведения анализа и разработки рекомендаций, направленных на увеличение прибыли.
Цели и задачи учета финансовых результатов заключаются в правильном формировании данных о полученных доходах и произведенных расходах, отражении их в учете в соответствии с отчетным периодом, организации аналитического учета по видам доходов и расходов, определении конечного финансового результата.[1]Большинство коммерческих организаций определяет финансовый результат в соответствии с требованиями, изложенными в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов, образует систему, состоящую из четырех уровней:
1. Законодательный уровень.
2. Постановления Правительства РФ.
3. Методологический уровень.
4. Организационный уровень.
Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
Конечный финансовый результат деятельности организации и отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.
Конечный финансовый результат от всех видов доходов и расходов организации формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет «Расходы, убытки и потери»
Кредит «Доходы»
Все виды доходов и расходов учитываются в течение всего отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируют конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68, 69. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма УРНП за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) и кредиту счета 68.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы образуются за счет доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как и отчетном, гак и в последующих отчетных периодах, но полностью отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68.
Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, и равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы, и равны величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете ОНО отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на прибыль».
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный. Начальное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.
Начальное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода. По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль. Конечное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода. Конечное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода. К счету 84 целесообразно открыть субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытой убыток) отчетного года»; 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли. Прибыль организации может быть направлена на: выплату дивидендов учредителям (участникам) организации; формирование резервного капитала организации; покрытие убытков прошлых лет; пополнение уставного капитала; другие направления. Убыток может быть: списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов; покрыт за счет резервного капитала; погашен за счет целевых взносов учредителей.
Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер №15.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли. При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84, анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 12.04.2016)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02»
6. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
8. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2016. – 240 с.
9. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская, О.А. Банк; под общей ред. д-ра экон. наук, профессора А. В. Зоновой. М.: Рид групп, 2014. – 480 с.
10. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2015. – 432 с.