АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ОУП ВО «АТИСО»
2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ОУП ВО «АТиСО»
2.1. Анализ основных показателей деятельности ОУП ВО «АТиСО»
Образовательное учреждение профсоюзов высшего профессионального образования «Академия труда и социальных отношений» (ОУП ВО «АТиСО») сегодня - это известный, признанный на федеральном и международном уровне ВУЗ социально-экономического профиля. Учредителем ОУП ВО «АТиСО» является Федерация Независимых Профсоюзов России.
Образовательная деятельность ведется в зданиях, расположенных по адресам: г. Москва, ул.Лобачевского, д.90, 90А, ул.Тихая, д.30.
Академия труда и социальных отношений осуществляет образовательную и научную деятельность в 16 филиалах, расположенных в России и странах СНГ.
Задачами этого вида анализа являются анализ динамики объемов производства и реализации, при их уменьшении - выявлении причин, вызвавших это; выявление внутрипроизводственных резервов увеличения объема выпуска и реализации продукции, улучшение его состава и качества, изыскание путей их мобилизации. Источниками информации для проведения анализа показателей объема производства и реализации услуг являются данные оперативного и бухгалтерского учета, данные из пояснительных записок к годовому отчету; балансы за год, квартальные ежемесячные, форма «Отчет о финансовых результатах». Методы экономического анализа позволяют измерить влияние различных факторов и дать точную оценку результатам хозяйственной деятельности по выпуску продукции.
Деятельность предприятия ОУП ВО «АТиСО» характеризуется динамикой следующих основных показателей, приведенных в таблице 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели ОУП ВО «АТиСО»
Показатели |
2012 |
2013 |
2014 |
Темп роста, % |
|
2013/ 2012 |
2014/2013 |
||||
1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб. |
1 052 988 |
947 347 |
808 804 |
89,97% |
85,38% |
2. Себестоимость реализованных услуг, тыс. руб. |
1090445 |
515143 |
850587 |
47,24% |
165,12% |
3. Прибыль от продаж, тыс. руб. |
-37 457 |
-58143 |
-41 783
|
155,23% |
71,86% |
4. Прочие доходы |
102470 |
79202 |
84473 |
77,29% |
106,66% |
5. Прочие расходы |
93 781
|
61894 |
32304 |
66,00% |
52,19% |
6. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
-28 768
|
-40 835
|
10 386
|
141,95% |
-25,43% |
7. Чистая прибыль отчетного года, тыс. руб. |
-40 060 |
-44129 |
4 656 |
110,16% |
-10,55% |
8. Общая рентабельность, % |
-26,22% |
-31,60% |
3,59% |
120,49% |
-11,36% |
9. Рентабельность продаж, % |
-3,80% |
-4,66% |
0,58% |
122,44% |
-12,36% |
Основным видом деятельности являлась образовательная деятельность. Выручка от продаж работ и услуг снизилась в 2014 году по сравнению с предыдущим годом на 138543 тыс. руб., или на 15%, а в 2013 г. против 2012г. объем продаж уменьшился на 105641 тыс. руб. или на 10%. Уменьшение выручки обоснованно тем, с каждым годом количество абитуриентов уменьшается, а также сокращается количество бюджетных мест.
Структура расходов представлена далее. В 2014 г. получена прибыль 4656 тыс. руб.
В 2013 г списана с баланса невостребованная кредиторская задолженность в сумме 413.2 тыс. руб. В результате убыток составил 44129 тыс. руб. Однако это положительный момент - наметилась тенденция к улучшению финансового положения. Начислен налог на прибыль в сумме 2077,2 тыс. руб. В структуре доходов больший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: в 2014 г - 78,0%, в 2013г - 74,9%.
Таблица 3
Анализ структуры доходов в ОУП ВО «АТиСО»
Виды доходов |
2012 |
2013 |
2014 |
1.Доходы от образовательной деятельности в т.ч. на платной основе: -высшее профессиональное образование -дополнительное профессиональное образование |
887290 165698 |
820768 126579 |
672910 135894 |
2. Прочие доходы - всего -доходы от научной деятельности -доходы от проживания -доходы от сдачи имущества в аренду -доходы от издательской деятельности - прочие доходы |
12930 28732 11203 1920 3245 |
13591 58278 15600 2860 9340 |
6515 103456 42420 937 42013 |
Как уже отмечалось ранее в структуре доходов больший удельный вес занимают доходы от обычных видов деятельности: в 2012 г. 99,4 %, в 2013 г - 90,0 %, в 2014 г - 77 %. В составе прочих доходов наибольший вес на протяжении всего анализируемого периода составляют доходы от проживания. Их доля колеблется от 3% до 10% в 2014 году. В 2013 г. дебиторская задолженность составила 1892 тыс. руб., что привело к снижению стоимости оборотных активов. Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась за 2012-2013 г. на 16%, за 2013-2014 г. - на 46%. Неплатежи поставщикам вызваны отвлечением оборотных средств в дебиторскую задолженность.
Таблица 4
Анализ структуры расходов в ОУП ВО «АТиСО»
Виды доходов |
2012 |
2013 |
2014 |
|||
Сумма(т. р). |
Уд.вес(%) |
Сумма(т. р.) |
Уд. вес(%) |
сумма(т. р) |
Уд.вес(%) (%) |
|
1. Материальные затраты |
729301 |
66,88% |
99203 |
19,26% |
102780 |
12,08% |
2. расходы на оплату труда |
239203 |
21,94% |
282991 |
54,93% |
459408 |
54,01% |
3. страховые взносы |
79203 |
7,26% |
92901 |
18,03% |
145502 |
17,11% |
4. прочие работы, услуги |
2930 |
0,27% |
2930 |
0,57% |
7277 |
0,86% |
5. Прочие расходы |
39808 |
3,65% |
37118 |
7,21% |
135620 |
15,94% |
Всего расходы от обычных видов деятельности |
1090445 |
100 |
515143 |
100 |
850587 |
1,00% |
В структуре всех расходов большая доля приходится заработную плату. Заработная плата работников имеет тенденцию роста. По сравнению с базовым периодом в 2014 г она выросла на 176417 тыс. руб. или 62 %. Соответственно увеличивается сумма страховых платежей. Удельный вес прочих работ, услуг за анализируемые периоды колебался от 3,65% до 15,94%.
2.2. Учет расчетов с бюджетом в ОУП ВО «АТиСО»
Образовательное учреждение в отчетном периоде оказывало как образовательные услуги, так и консультационные.
Выручка от образовательной деятельности составила 175 000 руб. (НДС не облагается), и 88 500 руб. от консультационных услуг (в том числе НДС – 18% – 13 500 руб.).
Коммунальные расходы составили 59 000 руб. (в том числе НДС – 18% – 9000 руб.)
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Доходы от образовательной деятельности»
– 175 000 руб. – оказаны образовательные услуги;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Доходы от оказания консультационных услуг»
– 88 500 руб. – начислена выручка за оказанные консультационные услуги;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 500 руб. – начислен НДС при оказании консультационных услуг;
Дебет 26 Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – начислены коммунальные расходы;
Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС по коммунальным расходам, предъявлены счет-фактура поставщика и акт.
Определяем долю доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов:
(75 000 руб. : (175 000 руб. + 75 000руб. )) x 100% = 30%
Значит сумма входного НДС, который можно поставить к вычету, определяется так: (9 000 руб. x 30%) / 100% = 2700 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету входной НДС пропорционально доле доходов от оказания консультационных услуг в общей доле доходов.
Дебет 26 Кредит 19
– 6300 руб. – включена в состав расходов оставшаяся сумма НДС, относящаяся к необлагаемой выручке.
На основании книги продаж и книги покупок составляется декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой выявляется сумма начисленного налога в бюджет, сумма налогового уплаченного поставщикам материалов и услуг и сумма к уплате в бюджет. Подлежащая уплате сумма налога отражается в учете:
Дебет 68.2 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 51 "Расчетный счет"
- перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет.
Все расчеты налога на доходы физических лиц фиксируются в налоговом регистре по учету НДФЛ.
Определение суммы стандартных налоговых вычетов, налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудников ОУП ВО «АТиСО» рассмотрены в таблицах 5 и 6.
После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.
Таблица 5
Определение суммы стандартных налоговых вычетов причитающихся Калининой Т.В. за 9 месяцев 2015года.
Основание |
Начислено за 9 месяцев 2014 года |
Стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей) |
Итого налоговых вычетов за 2014год |
||
Месяц |
Сумма за месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
|||
Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь ИТОГО: |
8 850.00 10 030.00 10 620.00 17 700.00 17 700.00 23 867.72 9 922.72 11 800.00 19 969.23
|
8 850.00 18 880.00 29 500.00 47 200.00 64 900.00 88 767.72 98 690.44 110 490.44 130 459.67
|
1400.00 1400.00 1400.00 1400.00 1400.00 1400.00 1400.00 1400.00 1400.00 12600.00 |
1 400.00 2800.00 4200.00 5600.00 7000.00 8400.00 9800.00 11200.00 12600.00 12600.00 |
Таблица 6
Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц Калининой Т.В. за 9 месяцев 2015 года.
Основание |
Всего начислено |
Облагаемая сумма дохода |
Сумма налога удержанного |
Налоговый регистр по учету НДФЛ |
130 459.67 |
130 459.67 - 12 600 = 117 859.67 |
117 859.67 * 13% = 15 322.00 |
После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.
Сумма налога на доходы физических лиц удерживается за каждый месяц при получении работником причитающегося ему месячного дохода и подлежит перечислению в бюджет. Расчет данного налога за месяц представлен в виде таблицы 7.
Таблица 7
Расчет суммы налога на доходы физических лиц за сентябрь 2015г
Основание |
Сумма дохода за месяц (расчетная ведомость) |
Расчет налога (начисление) |
Сумма налога к удержанию |
Налоговый регистр по учету НДФЛ Калининой Т.В. |
19 969.23
|
(19 969.23 - 1400) * 13% = 2 414.00 |
2 414.00 |
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.
Определим среднегодовую стоимость имущества за квартал (4555828+4546977+4538126+4529274): 4 = 4542551 руб.
Сумма авансового платежа составит 4542551 * 2,2 %: 4 = 24984 руб.
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 68.8 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
- начислены авансовые платежи в сумме 24984 руб.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:
Рис. 2. Расчет суммы налога на имущество
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти. Ежеквартально подают в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года - декларацию по налогу.
Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подают в течение 30 дней по окончании каждого квартала.
Налоговую декларацию по итогам года предоставляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года.
Начисление и уплату налога на имущество в бюджет отражают в учете записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 68.8 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» -
начислен налог на имущество (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей за 9 месяцев);
Дебет 68.8 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
Кредит 51.2 «Расчетный счет» - перечислен в бюджет налог на имущество.
В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст.264 НК РФ).
Расчет налога на прибыль:
Выручка от продажи услуг - 808 804 305 руб.
Себестоимость продаж - 850587023 руб.
Прочие доходы - 84473168 руб.
Прочие расходы – 32304345руб.
Прибыль для целей налогообложения – 10386105 руб. (808 804 305 +84473168-850587023-32304345)
Нпр = 10386105 × 20% = 2077221 руб.
Сумма начисленного налога на прибыль к уплате в бюджет за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету налога на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 99-2 «Налог на прибыль»
Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислена сумма налога на прибыль за отчетный период - 2077221руб.
После вычета налога на прибыль организация определяет конечный финансовый результат. Данная операция отображается проводкой:
Дебет 99-1 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет в сумме 2077221 руб.
Сумма исчисленного налога показывается в «Отчете о финансовых результатах» по строке «Текущий налог на прибыль».
2.3. Анализ структуры и динамики начисленных налогов в ОУП ВО «АТиСО»
Для оценки состояния расчетов ОУП ВО «АТиСО» с бюджетом по налогам и сборам проанализируем динамику начисленных налоговых платежей за 2012-2014 г. (таблицы 8).
Таблица 8
Динамика начисленных налогов в ОУП ВО «АТиСО»
Налоги |
2012 год
|
2013 год
|
2014 год
|
Темп роста в %. |
|
2012/2013 |
2013/2014 |
||||
Налог на прибыль |
- |
- |
2077,2 |
- |
- |
НДС |
1114,1 |
1189,2 |
2181,9 |
106,74% |
183,48% |
Налог на имущество |
146,9 |
121,8 |
110,4 |
82,91% |
90,64% |
НДФЛ |
29103 |
32948 |
55364 |
113,21% |
168,03% |
Налог на землю |
52,0 |
52,0 |
52,0 |
100,00% |
100,00% |
Итого |
30416 |
34311 |
59785,5 |
112,81% |
203,39% |
ОУП ВО «АТиСО» за 2013 г. начислено налогов 34311тыс. руб., за 2014 г. - 59785,5тыс. руб., что на 25474,5 тыс. руб. больше или на 74 %.
Прирост налогов связан с увеличением налога НДФЛ на 22416тыс. руб.или 68% в связи в увеличением заработной платы.
Сумма налога на землю остается неизменной в течение всего анализируемого периода.
В 2012 г налог на имущество составляет 146,9 тыс. руб. или 41,1 % в общей сумме налогов, начисленных в бюджет. Его величина снижается в абсолютной сумме за счет уменьшения остаточной стоимости имущества. Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию роста с 12.4 % в 2013сг. до 19,2 % в 2014 г.
Доля налога на добавленную стоимость составляет 31,9 % в 2012 году, 45.5% в 2013 году и 25,6 % в 2014 году, его абсолютная величина колеблется от 81,9 тыс. руб. до 189,2 тыс. руб.
Поскольку предприятие убыточное налог на прибыль был начислен только в 2014 году.
Для анализа также необходимо рассчитать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности, предоставляемой в налоговые органы и оборота (выручки) организации.
Налоговая нагрузка за 2014г 59785,5/808 804*100%=8,63%
Налоговая нагрузка за 2013г.: 34311/947 347*100%=3,62%
Налоговая нагрузка за 2012г.: 30416/1 052 988*100%=2,89%
Процент налоговой нагрузки в ОУП ВО «АТиСО» за период с 2012 по 2014 гг. находится на уровне от 2,89% до 8,63 %.
Это свидетельствует о том, что налоги оказывают отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Оптимальная налоговая нагрузка была в 2012 году.
2.4. Анализ налоговой базы
Для изучения влияния факторов на результаты состояния расчетов применяются такие способы, как метод цепных подстановок, абсолютные и относительные разницы и др. Применение тех или иных способов зависит от глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.
Среди множества методик анализа можно выделить методики анализа авторов Савицкой Л.В., Шеремета А.Д., Баканова М.И., Донцовой Л.В. Данные методики достаточно популярны в силу их простоты и подробности анализа.
Проанализируем показатели налога на прибыль.
На динамику суммы прибыли, а также соответственно на сумму исчисленного налога на прибыль может оказать влияние следующих факторов:
- изменение отпускных цен на продукцию
- изменение проданной объема продаж продукции
- изменение себестоимости проданной продукции
- изменение структуры продаж продукции.
Таблица 10
Анализ налога на прибыль
Налоги |
Ед. Изм. |
2012
|
2013
|
2014
|
Темп роста |
|
2013/ 2012 |
2014/ 2013 |
|||||
Выручка от продаж |
т. руб. |
1 052 988 |
947 347 |
808 804 |
89,97% |
85,38% |
Себестоимость произведенных работ |
т. руб. |
1090445 |
515143 |
850587 |
47,24% |
165,12% |
Прочие доходы |
т. руб. |
102470 |
79202 |
84473 |
77,29% |
106,66% |
Прочие расходы |
т. руб. |
93 781 |
61894 |
32304 |
66,00% |
52,19% |
Итого прибыль до налогообложения |
т. руб. |
-28 768 |
-40 835 |
10 386 |
141,95% |
-25,43% |
Налог на прибыль-всего в т. ч. Федеральный бюджет Бюджет субъектов РФ |
т. руб. |
- |
- |
2077,2 207,7 1869,5 |
|
|
Данные таблицы показывают, что в 2013 году и в 2012 году предприятие имело убыток, поэтому налог на прибыль не начисляло. Хотя в 2014 году прибыль до налогообложения составила 10389 тыс. руб., за счет снижения расходов. Однако полученная прибыль вся была направлена на погашение убытка прошлых лет, изменение выручки фонда заработной платы, имущества и т.д. За 2014 год в ОУП ВО «АТиСО» от основного вида деятельности получен убыток, но прочие доходы превысили прочие расходы и в целом получена балансовая прибыль в сумме 10 386 тыс. руб. Это позволило впервые начислить налог на прибыль.
Если рассмотреть задолженность перед бюджетом, то она отсутствует. ОУП ВО «АТиСО» осуществляет контроль за своевременным и полным перечислением начисленных в бюджет налогом, то есть соблюдает налоговое законодательство по обязательствам перед государством.