Различия между бахгалтерским и налоговым учетом
Вариант 6
Рассмотрите различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств.
Положения учетной политики для целей бухгалтерского учета основных средств:
1. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
2. Активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу принимаются к учету в составе материально-производственных запасов.
Хозяйственные операции:
1. 03.01.20__ принято к учету приобретенное подотчетным лицом компьютерное кресло, переданное в эксплуатацию в дирекцию ОАО «Молоко». Оправдательные документы – товарный и кассовый чеки магазина «Офисная мебель» на сумму 24 714 руб.
2. 08.01.20__ по договору № 5 от 16.01.20__ ОАО «Молоко» реализует ЗАО «Дока» электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 (инв. номер 000692). Договорная стоимость объекта составляет 14 160 руб., в том числе НДС.
Накопленная амортизация по электропечи на 1 января 20__ года для целей бухгалтерского учета составляет 35 330,56 руб.
3. 11.01.20__ по договору поставки № 2 от 06.01.20__, заключенному с ОАО «Агрегат», приобретена мини-АТС, не требующая монтажа. Договорная стоимость объекта – 10 266 долл. США, в том числе НДС. Согласно договору, оплата производится в рублях по курсу на день оплаты. Оплата произведена 14.01.20__. Мини-АТС введена в эксплуатацию 15.01.20__.
4. 14.01.20__ по договору поставки № 3 от 10.01.20__, заключенному с ЗАО «Электроприбор», приобретена разливочная машина Tetra-Reck, не требующая монтажа. Договорная стоимость объекта 94 400 руб., в том числе НДС. Для поиска поставщика и заключения договора поставки ОАО «Молоко» пользовалось юридическими услугами ЗАО «Юрист». 14.01.20__ акцептован счет ЗАО «Юрист» на сумму 11 800 руб., в том числе НДС.
15.01.20__ акцептован счет № 4 от 14.01.20__ за доставку разливочной машины Tetra-Reck на сумму 2 478 руб., включая НДС.
16.01.20__ разливочная машина Tetra-Reck принята к бухгалтерскому учету.
5. В соответствии с договором подряда № 2 от 20.01.20__ ООО «Ремонтные услуги» произвело ремонт пускового устройства линии по производству мороженого. Акт подписан 24.01.20__. Стоимость услуг по ремонту составила 5 310 руб., включая НДС. Оплата произведена 27 января.
6. 25.01.20__ списан пароподогреватель (инвентарный номер 000325) в связи с невозможностью дальнейшего использования. Остаточная стоимость пароподогревателя равна нулю как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В результате ликвидации объекта получен и оприходован лом металла в количестве 118,5 кг. Рыночная стоимость 1 кг лома металла составляет 3,10 руб.
7. МУП «ЗТО» заключил с ОАО «Молоко» договор № 12 от 25.01.20__ на безвозмездную передачу автомата по прессованию сыра, не требующего монтажа. Стоимость объекта по учетным данным МУП «ЗТО» составляет 131 600 руб., рыночная стоимость – 120 000 руб. 30.01.20__ автомат по прессованию сыра получен и введен в эксплуатацию.
8. 31.01.20__ начислена амортизация за январь по следующим объектам основных средств:
№ п/п |
Наименование объекта основных средств |
Инв. номер |
Назначение объекта основных средств |
1 |
Щит электрического распределения |
000562 |
Общехозяйственное назначение |
2 |
Холодильная камера «Бирюса» |
000324 |
Основное производство |
3 |
Автомобиль УАЗ |
000259 |
Общехозяйственное назначение |
4 |
Линия по производству мороженого |
002158 |
Основное производство |
5 |
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 |
000692 |
Основное производство |
Амортизационную группу ОС определить исходя из заданного срока полезного использования.
Указания:
При решении заданий 2 и 8 учесть, что для целей налогообложения прибыли ОАО «Молоко» с 1 января 20__ года изменило метод начисления амортизации с нелинейного на линейный.
Остаточная стоимость объектов основных средств для целей налогообложения определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ с учетом метода начисления амортизации, применяемого до 01.01.20__ г.
1. Заполним журнал хозяйственных операций за январь 2014 г.:
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций за январь 2014 года
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
03.01.14 |
Приобретено подотчетным лицом компьютерное кресло |
товарный и кассовый чеки магазина «Офисная мебель» авансовый отчет |
08 |
71 |
24 714 |
03.01.14 |
Принято к учету приобретенное подотчетным лицом компьютерное кресло |
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
01 |
08 |
24 714 |
08.01.14 |
Отражена задолженность ЗАО «Дока» за электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 (инв. номер 000692) |
Договор № 5 от 16.01.2014 Накладная |
62 |
91-1 |
14160 |
08.01.14 |
Списана первоначальная стоимость электропечи для выпечки хлеба ПК 3-9 (инв. номер 000692) |
Бухгалтерская справка-расчет, |
01 субсчет "Выбытие" |
01 |
48300 |
08.01.14 |
Начислена амортизация: электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 (инв. номер 000692) |
Бухгалтерская справка-расчет |
20 |
02 |
447,22 |
08.01.14 |
Списана начисленная амортизация |
Бухгалтерская справка-расчет |
02 |
01 субсчет "Выбытие" |
35 330,56+447,22 = 35777,78 |
08.01.14 |
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
Бухгалтерская справка-расчет |
91-2 |
01 субсчет "Выбытие" |
12522,22 |
08.01.14 |
Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств |
Счет-фактура |
91-2 |
68 |
2160 |
11.01.14 |
Приобретена мини-АТС, не требующая монтажа |
договор поставки № 2 от 06.01.2014 Накладная |
08 |
60 |
308241 |
11.01.14 |
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами ОАО «Агрегат» по приобретенной мини-АТС |
Счет-фактура |
19 |
60 |
55483,38 |
14.01.14 |
Перечислены денежные средства ОАО «Агрегат» |
Выписка банка по расчетному счету |
60 |
51 |
10 266* 35,47= 364135,02 |
14.01.14 |
Курсовая разница, возникшая по кредиторской задолженности на дату расчетов с ОАО «Агрегат» |
Бухгалтерская справка-расчет |
91-2 |
60 |
410,64 |
14.01.14 |
Приобретена разливочная машина Tetra-Reck, не требующая монтажа |
договор поставки № 3 от 10.01.2014 Накладная |
08 |
60 |
80000 |
14.01.14 |
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами |
Счет-фактура |
19 |
60 |
14400 |
14.01.14 |
акцептован счет ЗАО «Юрист» |
Акт оказания услуг |
08 |
60 |
10000 |
14.01.14 |
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами |
Счет-фактура |
19 |
60 |
1800 |
15.01.14 |
Введена в эксплуатацию мини-АТС |
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
01 |
08 |
308241 |
15.01.14 |
Предъявлен к вычету НДС уплаченный ОАО «Агрегат» |
Счет-фактура |
68 |
19 |
55483,38 |
15.01.14 |
акцептован счет № 4 от 14.01.2014 за доставку разливочной машины |
Акт оказания услуг |
08 |
60 |
2100 |
15.01.14 |
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами |
Счет-фактура |
19 |
60 |
378 |
16.01.14 |
Разливочная машина Tetra-Reck принята к бухгалтерскому учету |
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
01 |
08 |
92100 |
24.01.14 |
ООО «Ремонтные услуги» произвело ремонт пускового устройства линии по производству мороженого |
Договор подряда № 2 от 20.01.2014 Акт оказания услуг |
25 |
60 |
4500 |
24.01.14 |
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами |
Счет-фактура |
19 |
60 |
810 |
25.01.14 |
Списана первоначальная стоимость пароподогревателя (инвентарный номер 000325) |
Бухгалтерская справка-расчет, |
01 субсч. «Выбытие» |
01 |
22 420,00 |
25.01.14 |
Списана начисленная амортизация |
Бухгалтерская справка-расчет |
02 |
01 субсч. «Выбытие» |
22 420,00 |
25.01.14 |
Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования по рыночной стоимости |
№ М-4 «Приходный ордер»
|
10 |
91-1 |
367,35 |
25.01.14 |
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств |
договор № 12 от 25.01.2014 № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" информация о рыночной стоимости |
08 |
98-2 |
120 000 |
27.01.14 |
Перечислены денежные средства ООО «Ремонтные услуги» |
Выписка банка по расчетному счету |
60 |
51 |
5310 |
30.01.14 |
Принят к учету объект основных средств |
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
01 |
08 |
120 000 |
31.01.14 |
Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию |
Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная" |
62 |
90-1 |
7 000 000 |
31.01.14 |
Начислен НДС |
Счета-Фактуры |
90-3 |
68 |
1067796,61 |
31.01.14 |
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков |
Выписка банка |
51 |
62 |
7 000 000 |
31.01.14 |
Начислена амортизация: Щит электрического распределения |
Бухгалтерская справка-расчет |
26 |
02 |
542,95 |
31.01.14 |
Начислена амортизация: Холодильная камера «Бирюса» |
Бухгалтерская справка-расчет |
20 |
02 |
207,65 |
31.01.14 |
Начислена амортизация: Автомобиль УАЗ |
Бухгалтерская справка-расчет |
26 |
02 |
249,71 |
31.01.14 |
Начислена амортизация: Линия по производству мороженого |
Бухгалтерская справка-расчет |
20 |
02 |
1462,48 |
31.01.14 |
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства |
Бухгалтерская справка-расчет |
20 |
26 |
542,95+249,71 = 792,66 |
31.01.14 |
Затраты вспомогательных производств включены в общепроизводственные расходы |
Бухгалтерская справка-расчет |
20 |
25 |
4500 |
31.01.14 |
Списана себестоимость проданных работ (услуг) основного производства |
Бухгалтерская справка-расчет |
90-2 |
20 |
207,65+ 1462,48+ 447,22+792,66+4500 = 7410,01 |
31.01.14 |
Отражена прибыль по итогам месяца от основного вида деятельности |
Бухгалтерская справка-расчет |
90-9 |
99 |
5924793,38 |
31.01.14 |
Отражен убыток от прочих видов деятельности |
Бухгалтерская справка-расчет |
99 |
91-9 |
565,51 |
Амортизация по основным средствам начисляется по сумме чисел лет полезного использования. Сумма чисел лет его полезного использования составляет:
Щит электрического распределения: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23 = 276
Холодильная камера «Бирюса»: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55
Автомобиль УАЗ:1+2+3+4+5+6+7= 28
Линия по производству мороженого:1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9:1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составят:
Щит электрического распределения: 128445,60*14/276 = 6515,36
6515,36/12 = 542,95
Холодильная камера «Бирюса»: 34262,25*4/55 = 2491,8
2491,8/12 = 207,65
Автомобиль УАЗ: 83904*1/28 = 2996,57 2996,57/12 = 249,71
Линия по производству мороженого: 321745*3/55 = 17549,73
17549,73/12 = 1462,48
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9: 48300*4/36 = 5366,67
5366,67/12 = 447,22
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так: Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90-1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90-2, 90-3,90-4,90-5).
207,65+ 1462,48+ 447,22+ 792,66+4500 = 7410,01
7000000 - 7410,01 = 6992589,99
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце. Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90-9 - Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца 6992589,99 руб.
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отразим следующими проводками:
Дебет 99 - Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.
15129,44 –14527,35 = 602,09
2. Сформируем положения учетной политики на 2014 год для целей налогообложения для объектов, указанных в индивидуальном задании. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.
Для целей налогообложения прибыли не начислять амортизацию по следующим объектам основных средств и нематериальных активов:
- объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками. Установить следующий перечень прямых расходов для целей исчисления налога на прибыль:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации.
Относить прямые расходы в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства. Основание: п.1, п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Основание: ст.320 Налогового кодекса РФ.
Предлагаем следующую форму ведения налогового учета – с использованием регистров налогового учета. В Регистре учета операций приобретения имущества и иных активов (регистр первого уровня), отражается стоимость любого имущества (работ, услуг, прав), полученного налогоплательщиком, кроме активов, не учитываемых при определении доходов или расходов организации. Как правило, записи в этом регистре выполняются вместе с проводками по кредиту счета 60 или 76.
Таблица 2
Регистр операций приобретения имущества и иных активов
Дата операции |
Условия получения актива |
Основание получения актива |
Вид расхода и операции |
Сумма (руб.) |
Кол-во |
Объект учета, с которым связаны расходы |
Дата признания объекта учета |
Основание для признания объекта учета |
Итог по регистру |
Х |
Х |
Х |
Х |
Если в первоначальную стоимость объекта, помимо его покупной цены включаются дополнительные расходы, связанные с доставкой, регистрацией, пуско-наладочными работами и т. д. используется регистр-расчет формирования стоимости.
Таблица 3
Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета
Наименование объекта учета |
Дата признания объекта учета |
Наименование операции |
Кол-во |
Сумма (руб.) |
Итог по регистру |
Регистр-расчет амортизации основных средств предназначен для налогового учета амортизации основных средств и распределения сумм амортизации между прямыми и косвенными расходами. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств. Суммы амортизации по основным средствам переносятся в декларацию по налогу на прибыль. Они отражаются по строке 040 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации
Таблица 4
Регистр-расчет амортизации основных средств
Месяц, за который начисляется амортизация |
Наименование объекта |
Принадлежность к ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) |
Метод начисления амортизации |
Применение специального коэффициента |
Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта |
Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) |
Сумма амортизации по объекту |
Общая сумма амортизации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Итого сумма амортизации, относящаяся к прямым расходам |
||||||||
Итого сумма амортизации, относящаяся к косвенным расходам |
Для регистрации учета выбытия основных средств используется Регистр учета операций выбытия имущества и иных активов.
Таблица 5
Регистр учета операций выбытия имущества и иных активов
Дата операции |
Условия выбытия активов |
Вид дохода |
Основание выбытия |
Наименование объекта учета |
Сумма (руб.) |
Кол-во |
Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества предназначен для формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.
Таблица 6
Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества
Дата операции |
Наименование объекта |
Цена реализации объекта, руб. |
Первоначальная стоимость, руб. |
Сумма начисленной амортизации, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Расходы, связанные с реализацией объекта, руб. |
Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта, руб. |
Величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов, руб. |
В регистре учета расходов на ремонт основных средств отражаются все фактические расходы на ремонт, произведенные в текущем отчетном периоде.
Таблица 7
Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода
Дата формирования расходов |
Объект основных средств |
Амортизационная группа |
Сумма расходов на ремонт текущего периода (по объектам 1 - 3 амортизационных групп) |
Сумма расходов на ремонт текущего периода (по объектам 4 - 10 амортизационных групп) |
Общая сумма расходов на ремонт |
Таблица 8
Регистр-расчет резерва на ремонт основных средств
Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2014 года |
Планируемая сумма резерва |
Средняя величина фактических расходов на ремонт за 2011–2013 годы |
Норматив отчислений |
Величина резерва на 2014 год |
Сумма ежеквартальных отчислений |
|
На основании данных предыдущих регистров формируются показатели регистра учета внереализационных расходов текущего периода.
Таблица 9
Регистр учета доходов текущего периода по основной деятельности
Дата признания расходов |
Вид дохода |
Наименование операции дохода |
Сумма |
Итого |
Таблица 10
Регистр учета расходов текущего периода по основной деятельности
Дата признания расходов |
Вид расхода |
Наименование операции расхода |
Сумма |
Итого |
Таблица 11
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Дата признания расходов |
Вид расхода |
Наименование операции расхода |
Сумма |
В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования |
|
||||
Итого |
- |
Таблица 12
Регистр учета внереализационных доходов текущего периода
Дата признания расходов |
Вид дохода |
Наименование операции дохода |
Сумма |
Итого |
В качестве источников сумм соответствующих расходов используются соответствующие регистры налогового учета в зависимости от вида расхода, в частности:
-по расходам на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества - Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета расходов на оплату труда, Регистр начисления налогов и т.д.;
-по расходам процентов по долговым обязательствам любого вида - специальный регистр;
-по расходам в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте - по данным бухгалтерского учета (кроме случаев, когда организация выступает в качестве комиссионера в соответствии с пунктом 30 статьи 270 НК РФ);
-по расходам в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ - специальный регистр;
-по расходам в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) - специальный регистр;
-по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам - Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
-по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств - Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;
-по расходам в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде - Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
- по расходам на оплату услуг банка - Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
-по расходам, понесенным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - специальный регистр;
-по суммам дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию - Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на отчетную дату;
-по убыткам, образовавшимся при уступке права требования - Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования и Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
4. Произведем расчет налоговой базы по налогу на прибыль с использованием предложенных налоговых регистров.
Таблица 13
Регистр операций приобретения имущества и иных активов
Дата операции |
Условия получения актива |
Основание получения актива |
Вид расхода и операции |
Сумма (руб.) |
Кол-во |
Объект учета, с которым связаны расходы |
Дата признания объекта учета |
Основание для признания объекта учета |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
03.01.14 |
Предварительная оплата |
товарный и кассовый чеки магазина «Офисная мебель», авансовый отчет |
Приобретение имущества |
24714 |
1 |
компьютерное кресло |
03.01.2014 |
товарный и кассовый чеки магазина «Офисная мебель», авансовый отчет |
11.01.14 |
Последующая оплата |
договор поставки № 2 от 06.01.2014 |
Приобретение имущества |
308241 |
1 |
Мини-АТС |
15.01.2014 |
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
14.01.14 |
Последующая оплата |
договор поставки № 3 от 10.01.2014
|
Приобретение имущества |
80000
|
1 |
Разливочная машина Tetra-Reck |
16.01.2014
|
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
14.01.14 |
Последующая оплата |
Договор, акт |
Юридические услуги |
10000 |
- |
Разливочная машина Tetra-Reck |
14.01.2014 |
Договор, акт |
15.01.14 |
Последующая оплата |
Договор, акт |
Расходы на доставку |
2100 |
- |
Разливочная машина Tetra-Reck |
15.01.2014 |
Договор, акт |
30.01.14 |
Безвозмездно |
договор № 12 от 25.01.2014 |
Приобретение имущества |
131600 |
1 |
Автомат по прессованию сыра |
30.01.2014 |
договор № 12 от 25.01.2014 |
Итог по регистру |
556655 |
Х |
Х |
Х |
Х |
Таблица 14
Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета
Наименование объекта учета |
Дата признания объекта учета |
Наименование операции |
Кол-во |
Сумма (руб.) |
Разливочная машина Tetra-Reck |
16.01.2014 |
Приобретение имущества |
1 |
80000 |
15.01.2014 |
Расходы на доставку |
2100 |
||
Итог по регистру |
82100 |
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК. В соответствии с этим определением расходы на юридические услуги для целей налогообложения включаются в состав внереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость ОС.
Чтобы рассчитать амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитаем остаточную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения прибыли по состоянию на 01.01.2014 года. Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)
Sn = S × (1 - 0,01 × k)n,
где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;
k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы. Нормы амортизации по группам установлены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Щит электрического распределения:
Норма амортизации по группам (группа 8): 1
Остаточная стоимость: 128445,60х(1-0,01х 1)115= 40435,85
Холодильная камера «Бирюса»:
Норма амортизации по группам (группа 5): 2,7
Остаточная стоимость: 34262,25х(1-0,01х 2,7)73= 4645,72
Автомобиль УАЗ:
Норма амортизации по группам (группа 4): 3,8
Остаточная стоимость: 83904х(1-0,01х3,8)82 = 3500,57
Линия по производству мороженого:
Норма амортизации по группам (группа 5): 2,7
Остаточная стоимость: 321745 х(1-0,01х 2,7)91 = 26655,1
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9:
Норма амортизации по группам (группа 5): 2,7
Остаточная стоимость: 48300 х(1-0,01х 2,7)49 = 12632,12
Таблица 15
Регистр-расчет амортизации основных средств
Месяц, за который начисляется амортизация |
Наименование объекта |
Принадлежность к ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) |
Метод начисления амортизации |
Применение специального коэффициента |
Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта |
Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) |
Сумма амортизации по объекту |
Общая сумма амортизации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Январь 2014 |
Щит электрического распределения |
Управленческое |
Линейный |
- |
128445,60 |
161 |
251,15 |
|
Январь 2014 |
Автомобиль УАЗ |
Управленческое |
Линейный |
- |
83904 |
2 |
1750,29 |
|
Итого сумма амортизации, относящаяся к косвенным расходам |
2001,44 |
|||||||
Январь 2014 |
Холодильная камера «Бирюса» |
Производственное |
Линейный |
- |
34262,25 |
47 |
98,85 |
|
Январь 2014 |
Линия по производству мороженого |
Производственное |
Линейный |
- |
321745 |
29 |
919,14 |
|
Январь 2014 |
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 |
Производственное |
Линейный |
- |
48300 |
47 |
268,77 |
|
Итого сумма амортизации, относящаяся к прямым расходам |
1286,76 |
Таблица 16
Регистр учета операций выбытия имущества и иных активов
Дата операции |
Условия выбытия активов |
Вид дохода |
Основание выбытия |
Наименование объекта учета |
Сумма (руб.) |
Кол-во |
08.01.2014 |
Последующая оплата |
Выручка от реализации амортизируемого имущества |
Договор №5 от 16.01.2014 |
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 (инв. номер 000692) |
12000 |
1 |
Итого |
х |
х |
х |
х |
14527,35 |
х |
Таблица 17
Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества
Дата операции |
Наименование объекта |
Цена реализации объекта, руб. |
Первоначальная стоимость, руб. |
Сумма начисленной амортизации, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Расходы, связанные с реализацией объекта, руб. |
Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта, руб. |
Величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов, руб. |
08.01.14 |
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 (инв. номер 000692) |
12000 |
48300 |
35667,88 |
12632,12 |
- |
12632,12 |
632,12 |
Таблица 18
Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода
Дата формирования расходов |
Объект основных средств |
Амортизационная группа |
Сумма расходов на ремонт текущего периода (по объектам 1 - 3 амортизационных групп) |
Сумма расходов на ремонт текущего периода (по объектам 4 - 10 амортизационных групп) |
Общая сумма расходов на ремонт |
24.01.14 |
Линия по производству мороженого |
5 |
- |
4500 |
4500 |
Таблица 19
Регистр-расчет резерва на ремонт основных средств
Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2014 года |
Планируемая сумма резерва |
Средняя величина фактических расходов на ремонт за 2011–2013 годы |
Норматив отчислений |
Величина резерва на 2014 год |
Сумма ежемесячных отчислений |
87869,36 |
180000 |
120000 |
136,57% |
120000 |
10000 |
Таблица 20
Регистр учета доходов текущего периода по основной деятельности
Дата признания расходов |
Вид дохода |
Наименование операции дохода |
Сумма |
31.01.14 |
Доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) |
Доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) |
5932203,39 |
Итого |
5932203,39 |
Таблица 21
Регистр учета расходов текущего периода по основной деятельности
Дата признания расходов |
Вид расхода |
Наименование операции расхода |
Сумма |
31.01.14 |
Амортизация ОС |
Амортизация ОС |
3288,20 |
Итого |
3288,20 |
Таблица 22
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Дата признания расходов |
Вид расхода |
Наименование операции расхода |
Сумма |
В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования |
14.01.14 |
Курсовые разницы |
Курсовые разницы |
410,64 |
- |
14.01.14 |
Юридические услуги |
Юридические услуги |
10000 |
|
31.01.14 |
Отчисления в резерв на ремонт основных средств |
Отчисления в резерв на ремонт основных средств |
10000 |
|
Итого |
20410,64 |
- |
Таблица 23
Регистр учета внереализационных доходов текущего периода
Дата признания расходов |
Вид дохода |
Наименование операции дохода |
Сумма |
25.01.14 |
Получение ценностей при ликвидации ОС |
Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования по рыночной стоимости |
367,35 |
30.01.14 |
Приобретение имущества |
Приобретение автомата по прессованию сыра безвозмезно |
131600 |
31.01.14 |
Неиспользованная часть резерва отнесена на внереализационные доходы |
Неиспользованная часть резерва отнесена на внереализационные доходы |
5500 |
Итого |
137467,35 |
4. Произведем расчет налоговой базы по налогу на прибыль с использованием регистров налогового учета. Налогооблагаемые доходы:
1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных – 5932203,39 руб.
2. внереализационные доходы:
- имущество, полученное безвозмездно – 131600 руб. (Регистр операций приобретения имущества и иных активов);
- стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС – 367,35 руб. (Регистр учета операций выбытия имущества и иных активов).
Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль: амортизация основных средств - 3288,20 руб. (Регистр-расчет амортизации основных средств);
Налоговая база по налогу на прибыль составит: 5932203,39+137467,35-3288,20-20410,64= 6045971,90
5. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату:
5923780,65*0,2 = 1184756,13 руб.
Под постоянным налоговым активом (обязательством) понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового актива (обязательства) определяется как произведение отрицательной (положительной) постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации. Постоянное налоговое обязательство возникло в следствии безвозмездной передачи ОС:
ПНА = 131600*0,2 = 26320 руб.
Создание резерва на ремонт ОС в налоговом учете:
ПНО = 10000*0,2 - 5500*0,2 = 900 руб.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникли). Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Рассчитаем отложенные налоговые активы и обязательства.
1) Различные методы амортизационных начислений:
Щит электрического распределения 542,95- 251,15=291,8
Автомобиль УАЗ 249,71- 1750,29 = -1500,58
Холодильная камера «Бирюса» 207,65- 98,85 = 108,80
Линия по производству мороженого 1462,48- 919,14 = 543,34
Электропечь для выпечки хлеба ПК 3-9 447,22 - 268,77= 178,45
∑=-378,19 руб. ОНО = 378,19*0,2 = 75,64
Различия в расходах, включаемых в первоначальную стоимость ОС (юридические услуги): 10000 руб. ОНО =10000*0,2 = 2000 руб.
2)Различия в признании расходов от реализации амортизируемого имущества:
ОНА =632,12*0,2 = 126,42руб.
Налог на прибыль рассчитаем по следующей формуле:
Тнп = Уд + ПНА + ОНА – ОНО
где Тпн - текущий налог на прибыль,
Уд - условный доход,
ПНО - постоянное налоговое обязательство,
ОНА - отложенный налоговый актив,
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Налог на прибыль = 1184756,13 + 26320 - 900 + 126,42 -2000 – 75,64 =1206871,69 руб.
Дополним журнал хозяйственных операций, составленный в п. 1, соответствующими проводками.
Таблица 24
Журнал хозяйственных операций за январь 2014 года
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
31.01.14 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
Бухгалтерская справка-расчет |
99 «Условный расход по НП» |
68 «Расчеты по НП» |
1184756,13 |
31.01.14 |
Начислен постоянный налоговый актив |
Бухгалтерская справка-расчет |
«68 «Расчеты по НП» |
«99 «ПНА» |
26320 |
31.01.14 |
Начислен отложенный налоговый актив |
Бухгалтерская справка-расчет |
68 «Расчеты по НП» |
09 «ОНА» |
126,42 |
31.01.14 |
Начислено отложенное налоговое обязательство |
Бухгалтерская справка-расчет |
76 «ОНО» |
68 «Расчеты по НП» |
2075,64 |
На основании полученных данных заполним форму «Отчет о финансовых результатах» и форму декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2014 года (Приложение 1,2).
Список литературы
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014);
3. Приказ Минфина РФ от 26.12.1994 N 170 (ред. от 03.02.1997) "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.02.1995 N 800);
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790);
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";
8. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689);
9. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090).