Проблема достоверности отчетности
СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение
2. Правовые и экономические проблемы установления достоверности финансовой отчетности
3. Заключение
Введение
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Правовые и экономические проблемы установления достоверности финансовой отчетности
Важное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности занимают правила (стандарты) аудита. Они имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении мнения о достоверности отчетности во всех существенных аспектах, а также устанавливают единые критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. На основании аудиторских доказательств существенности обнаруженных аудитором ошибок формируется мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В отношении принципа существенности можно сказать, что этот принцип является концептуальным и применяется для характеристики информации:
– представленной в финансовой отчетности (состав, степень точности и раскрытие показателей в отчетности);
– полученной в ходе аудита (допустимая ошибка, влияние выявленных искажений на достоверность показателей отчетности);
– содержащейся в формулировке мнения о достоверности отчетности – «в том случае, если руководство отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Интересы различных групп пользователей существенно различаются. Так, если для собственников и инвесторов существенной является информация по финансовым результатам и финансовой устойчивости, то кредиторов интересует способность предприятия мобилизовать денежную наличность и уплатить долги, а общество (государство) – уплата налогов полностью и в срок.
Таким образом, обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверна во всех существенных аспектах). И здесь возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным, а следовательно, и определения границ достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если выявлены существенные искажения на уровне хотя бы одного из значимых (существенных) показателей, то вся финансовая отчетность вне зависимости от конкретного ее пользователя является недостоверной.
Итак, согласно одна и та отчетность может быть достоверной и недостоверной в зависимости от профессиональной оценки существенности разными аудиторскими организациями. Это свидетельствует об абстрактном характере стандартов, не содержащих конкретных норм по определению существенности. Анализ определения уровня существенности позволяет сделать вывод, что количественное значение ошибки напрямую связано с выводами и решениями квалифицированных пользователей. Следовательно, правовым актом конкретно-регулятивного характера должны быть определены критерии, порядок и методика определения величины ошибки (абсолютной или относительной), способной оказать влияние на выводы и решения пользователей. Такой правовой акт необходим по причине того, что аудиторское заключение, в котором выражено мнение о достоверности отчетности, основано на признании искажений существенными или несущественными. А аудиторское заключение имеет статус юридического документа для физических и юридических лиц – субъектов рынка, а также судебных и государственных органов.
При определении критериев отбора показателей для определения существенности следует исходить из того, что существенность является свойством информации, имеющим количественную оценку, и ее уровень надо рассчитывать для каждого аудируемого лица и для определенной группы пользователей. Если существенность информации определять как свойство, характеризующее способность влиять на экономические решения пользователя такой информации, а у разных групп пользователей существенными являются различные показатели, уровней существенностей как предельных значений отклонений от показателей отчетности должно быть несколько. И это число уровней существенности должно определяться числом групп пользователей и числом показателей, существенных для каждой группы пользователя.
В этом случае возникает вопрос о возможности существования качественно различных понятий достоверности. С точки зрения «поиска истины» достоверность должна быть единообразна и безальтернативна. Принцип нейтральности бухгалтерской отчетности декларирует единство и равенство в подходе к информационному обеспечению пользователей отчетности. Этот принцип объединяет интересы пользователей в единый перечень существенных аспектов и таким образом не позволяет констатировать противоположные мнения об одной и той же отчетности в зависимости от того, какому пользователю будет предназначена отчетность. Поэтому финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть признана недостоверной, если обнаружена и не исправлена существенная ошибка хотя бы по одному из существенному (значимому) аспекту отчетности.
В международной практике аудита применяются два способа определения значений уровня существенности:
· устанавливается единый показатель уровня существенности для базового показателя или показателей;
· устанавливаются несколько значений уровня существенности – для каждого базового показателя выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда.
Первый подход предполагает выбор в качестве базового показателя одного показателя, для которого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. В отечественной практике аудита этим процентом предельно допустимой ошибки принято считать уровень, не превышающий 5 %, причем отсутствует какое‑либо обоснование выбранной процентной доли. При подобном подходе вопрос оценки достоверности отчетности вызывает сомнение, потому что выбор конкретной доли ошибки совершенно не увязан с тем, как на нее отреагирует квалифицированный пользователь. Вполне возможен вариант, что даже при 10–25% доли ошибки в показателе нераспределенной прибыли в отчетности пользователь-инвестор будет принимать правильные управленческие решения, потому что этот показатель аудируемого лица во много раз превышает аналогичный показатель других субъектов рынка.
Установление единого показателя существенности на основе нескольких показателей и порядок нахождения уровня существенности является чем-то «среднепотолочным» и уж совсем не увязанным с тем, как на эту величину ошибки сможет отреагировать пользователь отчетности с его интересами – исходным элементом концепции аудита.
Второй подход, который предполагает использование системы базовых показателей, для каждого из которых устанавливается свой уровень существенности, является более предпочтительным, но при одном условии: это должны быть показатели, существенные для различных групп пользователей, и должны быть определены обоснованные, аргументированные и формализованные критерии расчета уровня существенности. Если признаком достоверности является принятие квалифицированными пользователями правильных решений на основе такой отчетности, то недопустимы ссылки на профессиональное суждения.
Установление достоверности требует достаточного убедительного обоснования для сформированного мнения. Если аргументы, доказывающие достоверность или недостоверность, найдены, то их можно четко сформулировать. Следовательно, либо проблема установления уровня допустимой ошибки (границы достоверности) принципиально разрешима на уровне общих критериев и ее решение может быть аргументированно формализовано, либо эта проблема принципиально неразрешима и профессиональное суждение здесь не поможет. Таким образом, при решении вопросов содержательного наполнения понятия существенности в аудите как с качественной, так и с количественной стороны возникают проблемы. При оценке влияния выявленных искажений на достоверность отчетности и выбор формы аудиторского заключения – официального документа с юридическим статусом определяемый уровень существенности, критерии ее оценки должны быть достаточно веско обоснованы и аргументированы в правовом акте конкретно-регулятивного характера.
Заключение
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Инвесторы хотят быть уверены в том, что финансовые операции компании осмысленны и что отчетность, предоставляемая общественности, достоверно отражает её финансовое состояние.
Список литературы
1. Акопян А.Т. Нормативно-правовые и методические проблемы расчета уровня существенности при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности и подтверждении ее достоверности // Международный бухгалтерский учет. №5, 2014 г., с. 45-61
2. Арабян К. К., Кудряшов А. С. Проблема расчета уровня существенности как критерия достоверности финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. №3, 2012 г., с. 240-244
3. Гриднева Е.Е. Проблема достоверности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Актуальные вопросы экономических наук. № 22, 2011 г., с. 54-57
4. Ковалев К.Ю., Бодрикова С.В. Проблемы оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий АПК // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. №4, 2012 г., с. 88-91
5. Пятов М. Л., Октябрьский П. Я. Законодательное регулирование бухгалтерского и статистического учета: проблема достоверности отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. №3, 2012 г., с. 29-35
6. Усикова Т.А., Безверхая Е.А. Основные проблемы недостоверности бухгалтерской отчетности // IV Международная студенческая научная конференция «Студенческий научный форум».15 февраля – 31 марта 2012 г.