Отчет об изменениях капитала
СОДЕРЖАНИЕ
2. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Введение
Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
1. Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
графа 3 «Уставный капитал»;
графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
графа 5 «Добавочный капитал»;
графа 6 «Резервный капитал»;
графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
графа 8 «Итого».
Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года. Пример. ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала. «Пассив» отчитывается за 2013 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2011 г. В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если составляется отчет за 2013 г. - это 2012 г.
Графа 3 «Уставный капитал». Здесь показывают изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы берутся из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отражают сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифровываются. Для этого в отчете предусмотрены строки: «Дополнительный выпуск акций»; «Увеличение номинальной стоимости акций»; «Реорганизация юридического лица». Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражают по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки: «Уменьшение номинальной стоимости акций»; «Уменьшение количества акций»; «Реорганизация юридического лица». Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год. По строке 3200 указывают кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года. Рост уставного капитала в отчетном году отражают в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»: 3314 «Дополнительный выпуск акций»; 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»; 3316 «Реорганизация юридического лица». В форме указывают кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период. Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполняют строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой: 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»; 3325 «Уменьшение количества акций»; 3326 «Реорганизация юридического лица».
В форме указывают дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период. Размер уставного капитала на конец отчетного года отражают по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.
Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 «Добавочный капитал». В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используют данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал». Сначала приводится размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года). Затем по строкам «Переоценка имущества» указывают сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы. Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) записывают в строке 3300. Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2012 г., отражают в строке 3200. В следующей строке 3312 показывают сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2013 г. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения записываютв строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» показывают сумму НДС, переданную фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83. Размер добавочного капитала на конец отчетного года отражают в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.
Графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного. Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд. Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используют данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для заполнения графы 7 используют данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли. Например, в 2012 г. компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 ПВБУ). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на 1 января 2012 г., следовало отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», тем самым уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2011 г. По строке «Переоценка имущества» показывают сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.
Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2011–2012 годах нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующим годам) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Этот порядок действовал в прежние годы и сохраняется в отчетном году. В итоговой строке 3300 показывают кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 «Итого». Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируют данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
2. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря: года, предшествующего отчетному (прошлый год); года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов. Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500). В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.
3. Чистые активы
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря: отчетного года; предыдущего (прошлого) года; года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
· для контроля за размером уставного капитала;
· для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов. Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Заключение
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов. Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее. В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Список литературы
1. Башкатова Л.И. Отчет об изменениях капитала // Бухгалтерский учет. №3, 2012 г., с. 41-45
2. Дружиловская Т.Ю. Формирование отчета об изменениях капитала организаций в соответствии с новыми требованиями РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. №24, 2012 г., с. 2-13
3. Дружиловская Т.Ю. Новое в формировании отчета об изменениях капитала // Бухгалтерский учет. №6, 2011 г., с. 36-38
4. Заббарова О.А. Отчет об изменениях капитала: поправки и изменения // Бухгалтер и закон. №9, 2011 г., с. 2-8
5. Карзаева Н. Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала // Бухучет в сельском хозяйстве. №1, 2011 г., с. 4-10
6. Семенихин В.В. Годовая отчетность организаций за 2011 г.: составление и контроль (в соответствии с письмом Минфина России от 27.01.12 г. № 07-02-18/01) // Аудиторские ведомости. №4, 2012 г., с. 19-29
7. Сотникова Л.В. Отражение изменении учетной политики в отчете об изменениях капитала // Аудиторские ведомости. №4, 2012 г., с. 3-18
8. http://www.consultant.ru/law/ref/forms/buh_formy/otchet_ob_izmeneniyah_kapitala/