Расчетное задание по НРФУ
1. По договору № 257 от 10.12.20__ ОАО «Молоко» приобретает у ЗАО «СТДК» 900 кг биоконцентрата по цене 54,28 руб./кг, включая НДС. 03.01.20__ биоконцентрат оприходован на склад.
Поставка биоконцентрата осуществляется силами ЗАО «СТДК», о чем заключен дополнительный договор возмездного оказания услуг. Стоимость доставки – 4 130 руб., включая НДС.
__ в счет оплаты ОАО «Молоко» выдало поставщику собственный процентный вексель из расчета 19% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно.
31.01.20__ начислены проценты за январь.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
03.01.2012 |
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы |
Договор купли-продажи, |
10 |
60 |
41400 руб. |
03.01.2012 |
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции, облагаемой НДС |
Счета-фактуры |
19-3 |
60 |
7452 руб. |
03.01.2012 |
Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов |
Договора на оказание услуг, |
10 |
60 |
3500 руб. |
03.01.2012 |
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам на их доставку |
Счета-фактуры |
19-3 |
60 |
630 руб. |
05.01.2012 |
Выдан собственный вексель |
Акт приемки-передачи векселя |
60 |
60-3 |
52982 руб. |
31.01.2012 |
начислены проценты за январь |
Бухгалтерская справка-расчет |
91-2 |
60 |
838,88 руб. |
Расчет процентов за январь: 52982*0,19/12 = 838, 88 руб.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по выданному векселю векселедатель может учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Расходы учитываются с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ.
2. По договору № 158 от 10.12.20__ ОАО «Молоко» приобретает у ООО «ЮЛИС» 1450 кг биоконцентрата по цене 1,92 долл. США / кг без учета НДС.
04.01.20__ на склад оприходован биоконцентрат в количестве 1450 кг.
Согласно договору оплата производится в рублях по курсу на день оплаты. Оплата произведена 20.01.20__.
В бухгалтеском учете делаются следующие записи:
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
04.01.2012 |
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы |
Договор купли-продажи, |
10 |
60-1 |
2784 долл.х30,41= 84661,44 руб.
|
04.01.2012 |
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции, облагаемой НДС |
Счета-фактуры |
19-3 |
60-1 |
501,12 долл. х30,41=15239,06 руб.
|
20.01.2012 |
Произведена оплата |
Выписки банка, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", |
60-1 |
51 |
3285,12 долл. х30,45=100031,9 руб. |
20.01.2012 |
Отражена отрицательная курсовая разница. При этом сумма НДС не пересчитывается |
Бухгалтерская справка-расчет |
91-1, 91-2 |
60-1 |
131, 4 руб. |
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, как в нашем случае.
3. 10.01.20__ по договору № 1 от 05.01.20__ ОАО «Молоко» получает от МУП «Сибсельмаш» 1000 шт. кирпича безвозмездно. Стоимость кирпича по данным МУП «Сибсельмаш» составляет 3600 руб. Рыночная стоимость кирпича – 3,5 руб./шт.
МУП «Сибсельмаш» является учредителем ОАО «Молоко», которому принадлежит 10% акций.
Общие принципы учета поступления безвозмездно полученного имущества сформулированы в ПБУ 9/99.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.
Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
10.01.2012 |
Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы |
№ М-7 "Акт о приемке материалов", |
10 |
98-2 |
3500 руб. |
10.01.2012 |
Списана рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство. |
Бухгалтерская справка-расчет |
98-2 |
91-1 |
3500 руб. |
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (либо передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (либо получающей) организации, не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В нашем случае МУП «Сибсельмаш» является учредителем ОАО «Молоко», которому принадлежит 10% акций. Следовательно, кирпич будет включен в налоговую базу в качестве дохода, для исчисления налога на прибыль.
В НК РФ п. 8 ст. 250 указывается, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Т.о. в нашем случае доходы составят 3600 руб.
4. 27.01.20__ ЗАО «Веселый молочник» реализованы сушеные грибы в количестве 100 кг по цене 295 руб./кг, включая НДС.
Оплата получена авансом 18.01.20__.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
18.01.2012 |
Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки МПЗ |
Выписки банка, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", |
51 |
62-2 |
29500 руб. |
18.01.2012 |
Начислен НДС с авансовых платежей. |
Бухгалтерская справка-расчет |
76 «НДС с авансов полученных» |
68-1 |
4500 руб. |
27.01.2012 |
Отражена задолженность покупателей за МПЗ |
Договор купли-продажи, |
62-1 |
91-1 |
29500 руб. |
27.01.2012 |
Списана стоимость проданных МПЗ |
Бухгалтерская справка-расчет |
91-2 |
10 |
100кг *206,2 руб.= 20620 руб. |
27.01.2012 |
Зачтен авансовый платеж в счет оплаты |
Бухгалтерская справка-расчет |
62-2 |
62-1 |
29500 руб. |
27.01.2012 |
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченных запасов |
Счет-фактура |
68-1 |
76 «НДС с авансов полученных» |
4500 руб. |
Стоимость материально-производственных запасов, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере отпуска в производство (с учетом ст. ст. 318 - 319 НК РФ) или по мере реализации ( пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 Кодекса ( п. п. 5 и 6 ст. 274 Кодекса).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса. В нашем случае налогооблагаемая база составит 25000-20620= 3380 руб.
5. 21.01.20__ произведена инвентаризация материально-производственных запасов на складе. В результате инвентаризации обнаружено:
- порча 5 кг молочного жира (в пределах норм естественной убыли);
- излишки пиломатериалов в количестве 40 шт. (рыночная стоимость – 1 350 руб./шт.).
Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.
При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи.
Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.
Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Д-т |
К-т |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
21.01.2012 |
Списана балансовая стоимость материально-производственных запасов (по недостающим или полностью испорченным ценностям) или сумма определившихся потерь (по частично испорченным ценностям). |
№ ИНВ-3 "Инвентаризационная опись ТМЦ", |
94 |
10 |
24,58*5кг.=122,9 руб. |
21.01.2012 |
Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли |
Бухгалтерская справка-расчет |
20 |
94 |
24,58*5кг.=122,9 руб. |
21.01.2012 |
Оприходованы по рыночной стоимости излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации |
№ ИНВ-3 "Инвентаризационная опись ТМЦ", |
10 |
91-1 |
54000 руб. |
В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.
Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Если же выявлены виновные лица, то суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:
- инвентарные ведомости;
- акты, подтверждающие недостачу;
- заключение комиссии, расследующей недостачу;
- объяснительная записка сотрудника.
В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. В нашем случае 54000 руб.
6. В течение января в производство отпущены следующие материалы:
№ п/п |
Дата |
Наименование МПЗ |
Ед. изм. |
Количество |
Получатель |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
04.01 |
Соль |
кг |
250,0 |
Основное производство |
2 |
06.01 |
Курага |
кг |
700,0 |
Основное производство |
3 |
08.01 |
Ароматизатор «Абрикос» |
кг |
560,0 |
Основное производство |
4 |
10.01 |
Крахмал |
кг |
2050,0 |
Основное производство |
5 |
10.01 |
Основа для йогурта |
кг |
800,0 |
Основное производство |
6 |
12.01 |
Сахар |
кг |
5 800,0 |
Основное производство |
7 |
17.01 |
Биоконцентрат |
кг |
3 350,0 |
Основное производство |
8 |
22.01 |
Наполнитель «Красный апельсин» |
кг |
1 100,0 |
Основное производство |
9 |
30.01 |
Пиломатериалы |
шт. |
80 |
Общехозяйственные расходы |
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы (из Таблицы 1.6, 1.7, 1.8 задания) умножается на общее количество списанных материалов.
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
04.01 |
Списана в производство соль |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
250,0* 2,56=640 руб. |
06.01 |
Списана в производство курага |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
700,0*65,17 = 45619 руб. |
08.01 |
Списан в производство ароматизатор «Абрикос» |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
560,0* 340,18 = 190500,8 руб. |
10.01 |
Списан в производство крахмал |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
2050,0* 40,7 = 83435 руб. |
10.01 |
Списана в производство основа для йогурта |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
800,0* 57,64 = 46112 руб. |
12.01 |
Списан в производство сахар |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
5 800,0* 11,27 = 65366 руб. |
17.01 |
Списан в производство биоконцентрат |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
3 350,0* 44,79 = 150046,5 руб. |
22.01 |
Списан в производство наполнитель «Красный апельсин» |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
20 |
10 |
1 100,0* 65= 71500 руб. |
30.01 |
Отпущены пиломатериалы на общепроизводственные нужды |
№ М-8 «Лимитно-заборная карта», |
25 |
10 |
80*1227,78 = 98222,4 руб. |
В соответствии с условием в учетной политике предусмотрено, что при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При использовании метода ФИФО списывают МПЗ с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу first in first out, т.е. «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества.
В налоговом учете применяются 4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации):
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы запасов (товара).
Об этом сказано в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Таким образом, во избежание расхождений бухгалтеру следует выбрать по средней стоимости для оценки материалов.
7. Возвратные отходы основного производства составили:
- 10 кг наполнителя «Красный апельсин»; цена возможного использования – 60 руб./кг;
- 8 кг основы для йогурта; цена возможного использования – 55 руб./кг.
Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной (форма № М-11) с указанием их наименования и количества. Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.
Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дата |
Содержание |
Сопроводительные документы, отражающие операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Оприходованы возвратные отходы (наполнитель Красный апельсин) |
накладная на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13 |
10 субсчет «Отходы производства» |
20,23 |
600 руб. |
|
Оприходованы возвратные отходы (Йогурт) |
накладная на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13 |
10 субсчет «Отходы производства» |
20,23 |
440 руб. |
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов, бухгалтер из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования – наполнитель «Красный апельсин» 600 руб., йогурт – 440 руб.