БУ
1 Перечислите способы поступления ОС в организацию. Какими проводками отражается поступление ОС при каждом способе поступления и ввод в эксплуатацию ОС? Какие первичные документы могут оформляться при поступлении ОС и его вводе в эксплуатацию?
Основные пути поступления основных средств на предприятие: приобретение за плату у поставщиков; создание хозяйственным способом; получение по договору дарения (безвозмездно); поступление в качестве вклада в уставный капитал; поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
1. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
-Отражены затраты на приобретение объекта ОС: Дебет 08 «Вложения во ВНА», субсчет «Приобретение объектов ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
-Начислен НДС по приобретенному объекту: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
-Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости, за исключением НДС: Дебет 01 «ОС» Кредит 08 «Вложения во ВНА».
2 Отражена рыночная стоимость ОС, поступившего по договору дарения (безвозмездно): Дебет 08 «Вложения во ВНА» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
3 Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Отражена сумма вклада участника в виде стоимости ОС: Дебет 08 «Вложения во ВНА» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
4 Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по 01 «ОС» по первоначальной стоимости: Дебет 01 «ОС» Кредит 08 «Вложения во ВНА» - к учету принят объект ОС по первоначальной стоимости.
Получение объекта основных средств сопровождается оформлением одного из следующих документов: акт приема-передачи (предусмотрены три формы: ОС-1, ОС-1а и ОС-1б; первая форма предназначена для приема любого объекта ОС за исключением зданий и сооружений, вторая форма заполняется при приеме зданий и сооружений, а третья при поступлении группы объектов ОС); акт о приеме оборудования, имеет унифицированную форму ОС-14; акт о приеме-передачи оборудования к монтажу ОС-15. На основании акта о приеме ОС на каждый объект заполняется инвентарная карточка, существует три типовые формы: ОС-6 оформляется на один объект; ОС-6а оформляется на группу объектов; ОС-6б – инвентарная книга.
2 Какие существуют подходы к определению срока полезного использования объектов ОС?
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1).
3 Какие первичные документы могут оформляться при внутреннем перемещении объектов ОС? Каким образом отражается внутреннее перемещение объектов ОС в бухгалтерском учете?
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств форма № ОС-2 применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое. Выписывается накладная структурным подразделением, которое передает ОС, то есть является сдатчиком. Составляется три экземпляра накладной: первый экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств подразделения-сдатчика, а третий экземпляр предназначен для подразделения, получающего ОС.
Перемещение объектов основных средств внутри организации также отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
К счету 01 "ОС" можно открыть, например, такие субсчета: 01-1 "ОС в эксплуатации головной организации"; 01-2 "ОС в эксплуатации филиала".
Тогда передача объекта основных средств филиалу будет отражена в учете записью по дебету 01-2 "ОС в эксплуатации филиала" в корреспонденции с кредитом 01-1 "ОС в эксплуатации головной организации". Соответствующие субсчета необходимо открыть и к счету начисления амортизации ОС (счет 02 "Амортизация ОС"), а также к другим счетам.
4 Перечислите способы выбытия объектов ОС из организации. Какими проводками отражается выбытие ОС? Какие первичные документы могут оформляться при выбытии ОС?
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «ОС» в дебет 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету 91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств. Ежемесячно финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При продаже ОС их продажную стоимость отражают по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость ОС списывают с кредита 01 «ОС» в дебет 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет 02 «Амортизация ОС» и кредит 01. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «ОС» в дебет 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита 01 в дебет 02 «Амортизация ОС». Дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС, отражают по дебету 91 и кредиту соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи ОС списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные средства, переданные в счет вклада в УК других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет 58 «Финансовые вложения» с кредита 01 «ОС», а сумму амортизации по переданным ОС – с кредита 01 в дебет 02 «Амортизация ОС». Дополнительные расходы, связанные с передачей ОС, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. Списание объектов ОС осуществляется на основании акта на списание объекта ОС. В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
5 Какие первичные документы могут оформляться при передаче оборудования в монтаж и модернизации ОС? Какими проводками отражается передача оборудования в монтаж и модернизация ОС?
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). После проведения модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС по форме №ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости ОС.
Д(08) – К(10, 23, 29, 60, 69, 70, 76 …) – отражены затраты на модернизацию или реконструкцию ОС;
Д(01) – К(08) – стоимость ОС увеличена на сумму затрат по модернизации (реконструкции);
Д(99) – К(83) – отражен источник модернизации (реконструкции) ОС.
6 Какими первичными документами может оформляться инвентаризация ОС? Опишите порядок оформления и движения этих документов. Какими проводками отражаются выявленные в результате инвентаризации ОС излишки и недостачи?
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв. -1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв. -18) .
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная) , составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией. Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации. На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Выявленные в процессе инвентаризации излишки ОС приходуют по текущей рыночной стоимости по дебету 01 «ОС» с кредита 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче или порче объектов ОС их остаточную стоимость списывают с кредита 01 в дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита 01 в дебет 02 «Амортизация ОС».
При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
7 Какими способами может производиться переоценка ОС? Какими проводками отражаются результаты переоценки ОС?
Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена в следующих случаях:
1) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция): дебет 08 «Вложения во ВНА» в корреспонденции с кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены затраты капитального характера; дебет 01 «ОС» и кредит 08 – списаны затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта;
2) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 января отчетного года. Изменение стоимости может производиться путем: индексации – с применением индексов, устанавливаемых, как правило, государством; прямого пересчета – согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта.
При переоценке ОС делается следующая запись: дебет 01 и кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объекта.
Если по данному объекту ранее проводилась уценка, отнесенная на прочие операционные расходы (дебет 91 «Прочие доходы и расходы»), то сумма дооценки относится на финансовые результаты. При этом делается следующая бухгалтерская запись: дебет 91 и кредит 01 – списана сумма уценки объекта.
Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредит 83 «Добавочный капитал»), то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала. Делается бухгалтерская запись: дебет 83 и кредит 01;
3) частичной ликвидации объекта, которая оформляется следующими бухгалтерскими проводками: дебет 02 «Амортизация основных средств» и кредит 01 – списана начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит 01 – списана остаточная стоимость ликвидированной части объекта.
8 Какие первичные документы могут оформляться при поступлении и принятии к учету НМА? Какими проводками отражается поступление НМА и принятие его к учету?
Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.
При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы.
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов осуществляют в первоначальной оценке.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во ВНА» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет они отражаются по дебету 04 «Нематериальные активы» и кредиту 08.
При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в УК делаются следующие бухгалтерские записи: дебет 08 «Вложения во ВНА» и кредит 75 «Расчеты с учредителями»; дебет 04 «Нематериальные активы» и кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
9 Какими проводками отражается принятие к учету результатов НИОКР? Как производится списание результатов НИОКР?
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Формирование расходов на НИОКР |
||
08 (субсчет «НИОКР») |
60 (29[1]) |
Отражена в качестве внеоборотных активов фактическая стоимость выполненных НИОКР |
19 |
60 |
Отражен НДС, относящийся к НИОКР |
08 (субсчет «НИОКР») |
60 (76) |
Отражены работы и услуги сторонних организаций, связанные с НИОКР (например, расходы по регистрации результата работ) |
19 |
60 (76) |
Отражен НДС по дополнительным работам и услугам |
Если результат НИОКР -- нематериальный актив или основное средство |
||
04 (01) |
08 (субсчет «НИОКР») |
Оприходован нематериальный актив (основное средство) |
68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») |
19 |
НДС по НИОКР и дополнительным работам и услугам принят к вычету (при условии их оплаты) |
Если результат НИОКР –иные внеоборотные активы |
||
20 (23...) |
08 (субсчет «НИОКР») |
Списана часть расходов на НИОКР (в течение срока использования результата работ) |
91-2 |
08 (субсчет «НИОКР») |
Списана оставшаяся часть расходов на НИОКР, если организация решила досрочно прекратить использование результата работ |
Порядок списания расходов на НИОКР определен разделом IV ПБУ 17/02. Они списываются в расходы по обычным видам деятельности исходя из предполагаемого времени использования результата НИОКР в хозяйственной деятельности. Этот срок организация должна определить самостоятельно. Он не может превышать пяти лет. К списанию расходов на НИОКР можно приступать не с момента постановки объекта на учет, как это принято в случае с основными средствами или нематериальными активами, а после того, как результат работ начнет фактически применяться в производстве. Организация может выбрать один из двух способов списания расходов на НИОКР: линейный или пропорционально объему продукции.
10 Перечислите способы амортизации ОС и НМА. Какими проводками отражается в бухгалтерском учете начисление амортизации объектов ОС и НМА?
Различают следующие методы начисления амортизационных отчислений.
1. Линейный способ. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) * норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года * норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) * число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (при выполнении работ). Годовая сумма амортизации = объем продукции (работ) * первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Суммы амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация ОС». По кредиту данного счета учитываются суммы начисленной амортизации, по дебету – списание суммы износа при выбытии объектов ОС вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в УК другой организации и др. Дебет 20 (23,25, 26, 08, 44) Кредит 02– начислена амортизация ОС.
11 Какими проводками отражается поступление объектов стоимостью не более 40 000 руб. с длительным сроком полезного использования, их передача в эксплуатацию и списание? Какие документы при этом могут оформляться?
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40000 руб.:
Д10 К60 Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей;
Д20,26,44 К10 Списана стоимость объекта ОС при отпуске в производство;
Д 09 К 68 Отражен отложенный налоговый актив (ОНА).
12 Какие первичные документы могут являться основанием для отражения в учете услуг, оказанных сторонними организациями, списываемых на себестоимость (например, коммунальных услуг, услуг аренды, услуг по ремонту и др.)? Какими проводками отражаются эти услуги?
Основанием, для отражения учете услуг, оказанных сторонними организациями является акт выполненных работ. Акты выполненных работ (оказанных услуг) в полной мере относятся к первичным учетным документам, которые могут оформляться на типовых бланках, или же на бланках, оформленных с соблюдением требований статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.
Если используемая организацией форма акта не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, то она должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Д 26 (44) К 60- по акту оказаны услуги
Д19 К 60 выделен НДС по с/ф;
Д 60 К 51 оплачен счет по оказанным услугам
13 Как создаются расходы будущих периодов по единовременным лицензионным платежам за право пользования объектами интеллектуальной собственности? Какими проводками отражается списание расходов будущих периодов?
Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов. Последние включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.
Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Перечислена полная оплата лицензионного соглашения согласно расчетным документам (включая НДС) |
60 |
51 |
2 |
Отнесена на расходы будущих периодов стоимость оказанных услуг по рекламе, результаты которых используются в последующих отчетных периодах (без учета НДС) |
97 |
60 |
3 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
19 |
60 |
4 |
Предъявлена к вычету вся сумма НДС |
68-1 |
19 |
5 |
Списана на расходы на продажу часть стоимости лицензии, приходящаяся на истекший отчетный период (за месяц) |
44 |
97 |
6 |
Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу за истекший отчетный период (месяц) |
90-2 |
44 |
14 Какие расходы называются прямыми? косвенными? Опишите порядок закрытия счетов учета косвенных расходов.
Согласно п.1 ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности:
1) материальные затраты: сырье, основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия; приобретенные полуфабрикаты;
2) оплата труда рабочих основного и вспомогательного производства, цехового персонала;
3) социальные отчисления на оплату труда вышеуказанных работников;
4) амортизация ОС, используемых при производстве продукции, работ, услуг.
Перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно в налоговой учетной политике.
Расходы, связанные с производством и реализацией, не включенные в прямые расходы, относятся к косвенным.
Д20 К25 – списаны на основное производство общепроизводственные (цеховые) расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике);
Д20 К26 – списаны на основное производство общехозяйственные расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике);
Д43 К20 – сформирована себестоимость готовой продукции.
15 Перечислите способы оценки готовой продукции. При каких способах оценки нужна корректировка себестоимости продукции? Какими проводками отражается корректировка себестоимости продукции?
В настоящее время применяют следующие способы оценки готовой продукции:
- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска;
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, — при выполнении единичных заказов и работ;
- по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета данный способ признания расходов в себестоимости проданной продукции является наименее приемлемым, к тому же корректировка себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения прибыли приведет к образованию вычитаемых временных разниц и обусловленных ими отложенных налоговых активов, что, несомненно, приведет к увеличению объема учетной работы.
В конце отчетного периода после оценки незавершенного производства на конец отчетного периода бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи. В случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетной цене производится дополнительная запись по дебету 43 и кредиту 20 (23) на сумму отклонений. В случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, отклонения сторнируются (Дебет 43, Кредит 20 (23) - сторно).